发挥审计在医院工程管理中的作用

□ 雷莉LEI Li 任静REN Jing

为满足人民群众不断提高的医疗需求，满足医院自身发展要求，医院在加强内部管理的同时，投入大量的资金进行基本建设。基本建设的加快一方面促进了医疗事业的发展，另一方面也加大了医院工程管理的风险。目前在医院工程管理方面，某些流程不够合理，制度不够完善，管理力度不够。如何保障医院建设资金合法、合理使用，提高建设资金投资效益，维护医院经济利益，成为医院内部审计工作的一项重要内容。本文结合医院实际工作，就如何规范医院各项工程管理制度与流程，充分发挥审计监督作用谈几点看法。

医院基本建设工程管理现状

1. 医院工程审计制度不健全，流程不合理

1.1 制度建设方面。审计工作尚未形成一套完善的规章制度、严谨的操作流程和科学的工作规范，医院对外部环境和业务的变化缺乏预见性，从而导致审计管理滞后，不能及时制定出相应的审计制度，导致无章可循，使医院工程审计制度不健全。

1.2 制度执行方面。审计程序的主观性和随意性严重影响审计工作质量。某些制度执行力度不强，一些医院对基建修缮工程审计不够重视，重医疗技术，轻财务管理及审计监督，即使有内部审计制度也不能够发挥应有的作用。

2. 建设合同签订不规范，合同条款不严密。建设合同不使用合同范本，有的合同条款不够严密、有歧义，在合同执行过程中容易产生不必要的争执，给医院带来不必要的麻烦。

3. 审计监督工作滞后。目前，许多医院的工程审计仅仅是对工程竣工决算阶段的审核，审计重点集中在审查工程决算是否存在高估冒算、高额取费、非法获利等问题。对隐蔽工程的准确性、设计变更的合理性、材料价格的真实性等影响工程造价更为关键的因素却重视不够，审计时间的滞后性减弱了审计工作的监督作用，致使审计内容表面化，这种“断章取义”和“舍本逐末”的审计方法严重影响审计质量[1]。

4. 医院内审人员专业知识缺乏，聘请的外部审计人员质量不高，内审对外审监控不力。医院基本建设项目涉及的专业种类繁多、技术性强，工程审计工作客观上需要那些既懂财务，又熟悉工程造价管理与控制的复合型人才，但大部分医院审计人员专业能力不足。

大多数的医院基建工程审计以委托社会中介机构为主，但中介机构业务能力参差不齐，存在工作态度马虎，现场抽验比例低的现象，而内审缺乏制约监督外部审计的有效手段[2]。

加强工程审计监督，规范医院基建工程管理

1. 及时调整制度与流程，使工程审计工作有章可循。针对未能及时制定适应外部环境和内部业务变化的审计制度，导致无章可循、工程审计制度不健全的情况，医院应结合实际情况，及时调整相关工程审计制度及审计流程，使审计制度与流程与实际工作不脱节，审计工作有法可依、有章可循。

2014年 ，笔者所在医院针对基建工程财务决算的新要求，制订了适应本院实际情况，操作性极强的《工程决算审计制度及流程》，弥补了医院工程决算审计的制度空白；同时根据工程结算审计业务的新变化，修订了《工程结算审计制度及流程》，使制度流程适应实际业务的变化，以上两项举措，使审计在具体实施时，有法可依，有章可循。

2. 加强对工程合同的审计监督。工程合同是医院与施工单位就项目建设合作所签订的协议，是明确责任、权利和义务的书面依据。对后续工程管理至关重要。因此，审计部门必须认真审查，维护医院权益。

医院要求所有工程必须签订合同且须经财务部门事先审核、确认，没有合同的，财务一律不予付款，从制度上防止未经审核就签订合同。

加强合同审计监督，首先要审核合同签订流程是否合理。医院审计人员在实际工作中，首先审核建设项目的审批手续是否符合相关规定，其次审核职能科室内部讨论是否坚持公开、透明的原则。医院为贯彻这一原则，要求每项工程履行科室核心组讨论流程。审计人员对工程合同进行审计时，对不符合合同签订流程的，一律不予通过，从流程上确保医院利益的实现，确保工程项目公开、透明、廉洁。

医院的内部审计人员都是财经专业毕业，不精通基建工程和法律领域，根据《内部审计具体准则第14号——利用外部专家服务》的规定，医院可以引入专家咨询，弥补内审专业力量薄弱的缺陷。为此，医院聘请了工程法律顾问对工程合同内容进行审核，确保合同条款无歧义，合同内容全面、准确。

同时为简化审计流程，变被动审计为主动制定合同条款，在医院工程律师的帮助下，制定了小型工程合同范本及工程设计合同范本，缩短了审计时间，提高了审计效率。

3. 开展建设工程全过程审计，审计监督关口前移。全过程审计是将审计监督、咨询贯穿于建设项目的全过程，能及时发现和纠正建设环节中出现的问题。如设计变更、隐蔽工程、材料价格等事后求证难的问题，由于审计的提前介入而得到有效的解决，从而可摆脱事后审计的被动局面。

近年来，医院对大型工程和重点工程开展了全过程审计，形成了从源头上控制和监督的机制。审计人员主动了解基建项目开展情况，深入施工现场进行实地查看，参与施工过程中隐蔽工程验收、主要材料及设备的招标及比价、工程项目的竣工验收等工作。审计关口前移，确保了审计工作的质量。

4. 把医院内部审计和社会审计结合起来，优势互补。要切实做好建设工程全过程审计工作，必须在充分发挥内部审计主导作用的前提下，借助社会审计的力量，实行内部审计和社会审计相结合，取长补短、优势互补，提高审计效能，更好地实现工程审计的总体目标。

在实际工作中，首先挑选社会信誉好、适合医院发展需求、审计人员素质较高的中介机构参与到医院审计工作中来。

工程审计坚持内审外审相结合的原则，在审计事务所开展工程审计时，医院内审人员进行全过程的服务、监督和宏观指导。对于重点项目和有争议项目，内审人员和外审专家共同现场检查，内审人员结合医院实际情况和专业知识，在维护医院利益和公平的前提下，协调三方，达成共识，并保证审计工作质量。

5. 重视内审人才培养，提高相关部门对审计知识的知晓度。审计人员须具备优良的政治素质和业务素质，熟悉和精通基建工程审计业务，才能在审计过程中依法办事，保证在审计过程中不犯错误。

审计人员首先要掌握政策法规，秉公办事，坚持原则。同时要具备正确分析和评价各种观点的能力。医院领导高度重视审计工作，选派作风正派、政治和业务素质强的干部到审计处工作。同时鼓励审计人员不断加强基建方面专业知识的学习，以提高驾驭工程审计的业务能力。

总之，医院审计部门应以“揭露问题、提出对策、促进管理、确保质量”为总体要求，认真把握自身在基建工程活动中的角色，充分发挥内部审计的监督功能，找准对工程审计的切入点和参与度，为基建工程项目的规范开展做出应有的贡献。

1 胡海峰，杨芳，李华.加强高校基建工程审计的几点思考[J].长春中医药大学学报，2010,26(4)∶638-639

2 王亚京.浅谈医院基建工程审计工作存在的问题及解决措施[J].中国卫生产业，2011,8(6)∶114