我国商业银行财务分析研究

岳蕾　于瑞国

【摘要】本文介绍了商业银行财务分析的具体内容和基本方法，分析了我国商业银行财务分析存在的问题阐述了个人的看法，并提出了一些相应的对策，指出了我国商业银行财务分析的发展方向。

【关键词】商业银行 财务分析 管理会计 财务成果

一、引言

随着资本市场的进一步放开，银行业补充资本金的渠道也在逐步拓宽。近年来，我国出现了银行争相上市的局面[1]。因而，各银行的财务信息日益为社会各界人士关注。对上市银行财务状况和经营成果作出合理的、正确的分析和判断，不仅能有助于银行管理层分析过去这些情况产生的原因，发现经营管理中的存在的问题，以便在新的预算年度采取相应对策，也有助于投资者、债权人了解银行运作，预测其未来的发展。[2-4]

财务分析是银行财务管理的核心内容，其作为认识过程，是财务管理活动及至整个经营管理活动行为的基础。财务分析通过揭示影响经营和财务状况的因素，寻求资源有效利用和增收节支的办法；通过揭示经济指标形成原因，反映经营管理水平提高的要点；也就是说，管理过程中的预测、计划、控制、考核的有效开展，都离不开准确、客观、科学的财务分析结果。[6-8]

二、商业银行财务分析的具体内容

财务分析的对象是企业经营成果及其体现的经济关系，也就是企业财务管理的具体内容，掌握商业银行的财务分析，首先要了解商业银行的财务管理内容，这是与一般工商企业有明显区别的。

（一）商业银行的经营活动

开展财务管理工作，必须针对不同的企业特点：要了解商业银行的财务管理，也就要先了解商业银行经营活动的具体内容。

我国商业银行目前是分业经营的，业务范围较单一，类别很少，但产品（服务）细分种类很多，随着金融创新的迅猛发展，财务管理内容越来越多。且我国实行分支行制，作为内部财务管理，层级之间的管理和控制也是一大内容之一。

资产负债表、损益表、业务状况变动表是反映商业银行经营的主要数据。资产负债表很简单，贷款为资产主体，存款为负债主体，再有就是银行间往来，包括与央行的、上下级行的、他行的同业，完全没有产成品、存货、原材料的概念，银行会计简单也就在于此。

（二）商业银行财务成果的形成

银行有别于一般生产型企业，一般企业的价格是实物对应的货币，而银行产品的价格是利率。

一笔贷款或存款按其价格（即利率）乘以时间，就形成了银行的收入和支出，这里面还有一个时间要素，这也是和工商企业一个很大的区别，银行是直接作用的，工商企业是间接的。（除了高负债企业的成本对时间很敏感）。利率的多样化增加了银行财务管理的复杂度，多样化表现在期限、支取方式、浮动等，目前贷款实行的是复利、存款是单利。存款严格按权责发生制计提应付款，贷款最新政策是满90天以上不计提，并冲减已计提。可以理解是权责的经济关系还存在，但客观上已无法实现，这是减少银行虚盈潜亏的一项财政政策，更加符合会计的谨慎性原则。

中间业务收入是银行另一部分营业收入，可直接理解为服务行业和劳务收费。

（三）商业银行财务管理的有关法规制度

财务管理在国农法规制度下开展，目前《财务通则》、《金融保险企业财务制度》是基本的财务法规，93年7月1日执行。《金融企业会计制度》目前要求上市银行使用，鼓励股份制银行采用。财政部、人民银行还有许多对具体项目的规章，如利息。

各银行相应制定办法（管理制度）报备后执行，满足分支行制的内部管理需要。一是明确财务制度中的具体执行内容，如折旧方式；二是明确内部管理的方式，如上下级的控制。

（四）财务管理的范围与方法

目标任务是利润最大化，目前股份制银行提出以“股东价值最大化”为管理目标，与利润最大化是不矛盾的，当然更突出了产权观念。无论什么提法，财务管理目标都应该是综合的长远效益，而不能是账面的数字、短期的行为。

管理范围包括资产、负债（及资本）、收入、成本四大项，方法按管理学概括就是预测、计划、控制、分析、检查、考核，具体应用在不同的项目各有不同。

三、财务分析

（一）财务分析的作用

投资人作为企业外部，要通过财务分析考察评价银行的经营状况和风险，并需要运用大量的因素分析技术（包括虚假报表识别技术）以确定各家银行之间的可比性和差异成因。我作为企业内部管理者的体会是，财务管理不能只是为了控制而控制，发挥作用的关键在于通过财务分析保证经营管理决策的科学性，从而不断提高经营效益。银行也要运用这些分析技术去揭示财务状况的活动规律和内在成因，财务分析的作用概括起来有两个方面：

一是从财务管理本身，财务分析是财务管理从预测、计划、控制、考核到评价各个环节的基础，财务管理各项工作的开展都离不开正确的财务分析结果，缺乏准确分析的管理工作是盲目的。财务分析可挖掘管理潜力，寻求资源利用的有效方法。

二是体现财务管理重要作用的方面，财务分析的作用还在于研究和揭示经营过程的状况和经济关系，包括盈利能力和营运能力的了解掌握，反映业务结构、市场定位、营销策略、劳动组合、人员素质等各方面的问题，以及相应对策的财务目标，为改善经营管理提供决策依据。

（二）基本方法

技术方法一般是比较分析法、结构分析法、因素分析法、动态分析法，项目分析还应用量本利分析方法（投入产出分析），这些方法需要组合运用。具体的技术方法常见于教科书，具体运用结合以下的财务分析内容来讲。财务分析不仅要从经济数据本身分析，还要结合宏观经济政策和市场基础。

（三）收入分析要点

目前我国商业银行经营收入的产生主要来源于资产，分析的重点要结合资产结构分析进行。收入分析的主要作用也就在于，找出资产经营中急需解决的问题，突出今后的资产管理和营销的工作重点。

比较银行间的收入结构，可知业务发展的强项和弱项，如中间业务收入，有的银行达到了7-8%，而有的才2%。和国外银行比较，结合宏观经济政策和市场基础尤为重要，发达国家银行中间业务收入已占半壁江山。

比较本银行历史，可知资金运用效率，这种历史比较取近期数据，通常企业经营状况不会突变。如往来收入利率较贷款利率低，目前仅1/2左右，比重此消彼长反映了资金运用的效率。

四、商业银行财务分析的发展方向

与发达国家的商业银行财务分析理论和实践相比，我国还处在初级阶段。这里提出日常工作存在的管理问题，解决这些问题，适应金融市场发展，也就是今后我国商业银行财务管理的发展方向。

（一）调整完善管理目标

财务分析和其他经营管理行为一样，目的是盈利，目前国内许多银行还是把利润最大化作为经营中心目标，但以“股东价值（财富）最大化”作为财务管理工作的目标，基本上为各个版本的财务管理教科书所公认。股东价值的增加，主要有两种途径：一是银行经营效益的提高，当期盈利和累积盈利不断增加；二是银行的良好运作和未来发展潜力，给投资者以良好的预期，导致银行股票的市场价格上扬，提高银行股东权益的市场价值。这是一个明确表达长远收益的目标。

相应的，财务分析工作要通过为决策服务实现其长远目标。股东价值最大化目标对银行提出了长久的、稳健的经营要求，财务管理的控制职能只是当前的、短期的管理行为，且受限于我国市场机制、管理体制、理论研究等等方面的发展水平，银行财务管理目前停留在为短期决策服务的水平。随着我国金融业的迅猛发展，加入WTO后全面开放的迫近，急需财务管理树立为中长期发展策略提供决策依据的目标，尽快发展财务管理理论的实践，提高经营管理水平。

（二）扩展管理范围，提高管理作用

银行经营的中心目标是财务成果，而一切经营管理行为最终必形成或影响利润指标。因此财务管理涉及所有经营因素，包括人、物、制度、宏观环境、经济政策等等，财务分析离不开外部影响的分析，内部而言，也应从资产负债全面分析出发，以促进财务管理反作用于资产负债管理。财务分析既作为资产负债分析的一个重要部分，又要和资产负债分析有机结合成为一个整体，将包括预算管理、资产负债管理、资本管理、价格管理、成本管理、风险管理、业绩评价、甚至市场分析与营销在内的商业银行管理的主要内容，作为财务管理和分析的对象范围。甚至于要求专业部门和人员管理的投资业务，也要从后台控制的角度切入，通过对产品盈利能力的分析、部门盈利能力的分析以及资金的投入量来加以评价和控制。

商业银行财务管理中的风险管理，对于国内银行业来说，也是个崭新的领域，这是我国经济环境和市场条件决定的，如利率风险、汇率风险都还没有造成明显的影响和损害。宏观经济环境的发展迫切要求国内商业银行迅速建立起风险管理机制，不能等到全面开放或损失形成才着手。风险管理包括从财务角度对各类风险给予分析和评价，并对相关的决策和应对策略提出专业意见，及时通过资产负债表管理、预算、资本分配、风险资产配置等财务手段进行干预和控制。

（三）创新管理方法，应用先进手段

目前国内商业银行财务管理的方法和手段还十分落后，普遍停留在指标计算和对比分析的层次，往往是粗略的定量分析和以主观判断代替的定性分析结合，非常缺乏细化、严密、系统的数量分析方法。管理的方法和手段，必然要随着管理内容和范围的发展而更新，如利率敏感性分析的应用必将普及起来，还需要发展和应用更多的经济数学模型。

实行有效的财务管理，需要管理信息系统的科技手段支持。国内银行由于历史的原因，开发的系统主要局限于前台的核算系统，并且大部分银行还未实现数据的集中，技术落后，系统分散，数据不全，后台管理系统彼此分割或互相重叠，数据不能实行共享。先进的财务管理方法需要有先进的信息管理系统来支持，目前国内银行的技术力量大部分都投入到新产品的开发，管理信息系统的建设相对落后，不能及时提供更多有用的数据，也就不可能实现成本收益的实时监控。

（四）加快管理会计的研究和应用

管理会计是现代会计体系的两大分支之一。西方商业银行已实现了从财务会计向管理会计的转变。管理会计不再局限于简单的提供财务会计数据，而是进一步利用会计信息进行财务预测、财务决策、规划未来，并对经营活动进行控制、分析及业绩评价，从而最大限度地提高银行盈利能力。

五、结论

我国商业银行财务管理还仅限于事后的财务分析和监督，财务工作基本上还停留在记账、报账、财务分析、财务检查的财务会计阶段。各家银行尽管都意识到管理会计的重要性，但由于受观念和技术的制约，预算管理没有过程控制，管理信息系统还未建立，只有部分银行能实现分部门的核算，分产品和分客户核算还难以实现，无法细分成本收益，经营管理工作难以细化。随着全面成本管理的推进，责任会计制度对于银行持续改进业务流程、成本结构，有效支持产品定价、市场定位决策以及根据战略目标和市场状况安排业务流程和业务活动，提高产出效果等将逐步发挥其独到的作用。

参考文献

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[8]周波.我国商业银行财务分析现状与对策的探讨[J].科技咨询，2008（1）：118.

作者简介：岳蕾（1978-），女，汉族，安徽人，研究方向：银行财务会计。