应收账款管理之我见

张永卿

【摘 要】应收账款是企业营运资金管理的重要项目，在市场经济的激烈竞争中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得格外重要，应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和过期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，对于存在的逾期应收账款，企业应积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。

【关键词】应收账款；债务重组；内部审计

随着市场经济的建立与完善，赊销这种信用交易，在强化市场竞争能力、扩大销售、增加效益以及降低存货管理成本等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。但巨大的风险又往往使企业大量账款被客户拖欠，造成资金紧张并产生高额的机会成本，严重者甚至产生呆帐、死账。在资产负债表上，应收账款列为流动资产项目可以看成是企业的一种投资。该投资一方面可以增加企业销售收入，另一方面又增加了机会成本、收账费用和坏账损失。所以企业应收账款应保持适度规模。规模过小，说明企业在激烈的市场经济中比较保守，如果规模过大，可能造成大量应收账款不能如期如数的收回，企业坏账损失严重，收账费用增多，影响到企业正常的经济运转。

一、不良应收账给企业带来的严重危害

1.企业资金占用额，造成收益不实

以赊销方式实现的销售，按权责发生制确认为收入，并在扣除相应的成本后确认为利润，上缴了税金。但是，该收入的真正实现收回货币，却需要一个较长的时间，要冒较大的风险。虚增了企业资产和收益，造成企业收益的不真实。

2.响企业偿债能力

短期偿债能力主要以企业流动资产作为保障，所以应收账款的数量和质量直接关系到企业短期偿债能力，正常情况下，应收账款属于企业的流动资产，是偿债能力较高的资产项目。但是，目前许多企业应收账款已不具备迅速变现的特征。

二、应收账款居高不下的原因分析

1.缺乏对经营者的约束力

现代企业制度赋予企业经营者充分的经营权，但相对应权利的约束体系不健全，缺乏对经营者有效的约束。经营者不能像对待自己的财产一样对待企业财产，体现在应收账款管理方面就是对应收账款缺乏有效的控制，因此应收账款无人负责，居高不下。

2.大量赊销商品，追求虚假利润

财务报表中，期末应收账款明显高于中期应收账款，期末营业收入也比中期营业收入有显著提高。这两个指标中期到期末的变化趋势反映出：一些企业为了追求期末账面利润，不惜于年终大量销售商品。由于对应收账款投资缺乏事前、事中和事后的有效控制，表面看，账面利润有所增加，实际上应收账款机会成本加大，收账费用提高，坏账损失增加，结果形成了虚假利润。

3.缺乏系统化、科学管理

当企业陷入客户长期拖欠账款中，忽视了应收账款的“事前”和“事中”控制。不建立客户资信调查档案，信用条件制定的不切合实际而且得不到即时修正，造成了应收账款在数额上的巨大增加，而不能及时催回货款。

4.片面追求市场占有率，而防范意识淡薄

由于企业投资的盲目性，提前没有做足够的市场调查，导致某些产品一上市就竞争的激烈，各企业为扩大销售，提高市场占有率，纷纷采取各种促销手段，其中赊销就是重要手段。而赊销就导致了应收账款的增加。

三、治理应收账款居高不下的对策

应收账款管理首先应从源头控制防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的：

1.建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。立企业独立的信用管理职能部门。信用管理部门要取得财务和销售部门的支持，并在赊销管理工作起主导作用。

2.建立健全客户动态资源管理工作系统。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，一旦发现客户有不良的倾向要及时修正客户信用等级。

3.发挥内部审计的监督作用，一是要不断完善监控体系，改善内部控制制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错，确保应收账款的回收。

4.建立应收账款坏账准备，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备金制度。根据《企业会计制度》的规定，企业要按照期末应收账款的一定比例提取坏账准备，用于补偿因债务人死亡或破产、逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。

四、加强应收账款的管理

首先，全面核算应收账款的成本。一是管理成本，企业对应收账款的全程管理所耗费的开支：主要包括对客户资信调查费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人员工资、诉讼费以及其他费用。二是机会成本，应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项，短期投资占有，明显丧失了该部分资金投资于证券市场及其他方面的收入。三是坏账成本，因应收账款存在着无法收回的可能性，就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大坏账成本就越大。

其次，建立应收账款坏账准备，根据《企业会计制度》的规定，企业要按照期末应收账款的3%～5%提取坏账准备，用于补偿因债务人死亡或破产、逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。

五、结语

总之，控制应收账款的增长，作为企业一项长期制度化的工作，应引起企业领导的高度关注及重视。企业领导应将其看作事关企业生存死亡的第一件大事，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，力求将企业应收账款控制在比较合理的水平，使企业产生更大的经济效益。

参考文献：

[1]林岩.应收账款对企业的影响及加强对其管理.中外企业家，2009.03.10

[2]张海霞.浅谈企业的应收账款管理.产业与科技论坛，2008.03.25

[3]陈秋霞.浅议企业应收账款的管理.农资科技，2004.06.20

[4]沙亮.论应收账款管理.科技信息（科学教研），2008.07.01

[5]盘飞.浅议企业应收账款管理.经济师，2007.02.05

[6]张婷.关于企业应收账款管理的几个问题.魅力中国，2008.09.23