长期股权投资权益法核算中的亏损解读

李宇明

【摘 要】本文拟对长期股权投资权益法核算中的亏损进行解读，通过举例的方式解析超额亏损的会计处理。

【关键词】长期股权投资权益法核算中的亏损解读

按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损，原则上应以长期股权投资以及其他实质上构成对被投资单位净投资长期权益（“投资方对被投资方拥有长期债权”特指的是指长期性的应收项目，如投资方对债务人的长期应收债权，该债权没有明确的偿还计划，并且在未来很长期间没有收回的，实是上就形成对债务人的被投资关系，表象上是债权债务关系，但实际是投资与被投资的关系。但不涵盖投资方与被投资方之间正常的商品销售而形成的债权债务关系。）减记至零为限，投资企业对被投资方如果还要承担份外亏损义务的例外。

1.投资方对被投资方拥有长期债权，在投资方要承担被投资方发生的损失时，要依照下面的顺序进行会计处理：

第一步，减记长期股权投资的账面金额（包括成本户、损益调整户、其他权益变动户、减值准备户）。

第二步，如果长期股权投资的成本户、损益调整户、其他权益变动户、减值准备户减记为零的状况下，对于未承担完的损失部分，除了考虑长期股权投资之外，还要关注账面上是否有投资方对被投资方拥有长期债权，长期应收项目，如果有，则应以已经冲减投资方的账面价值为限，确认为投资损失，冲减长期应收款的科目余额或者账面价值。

最后，经过以上会计处理后，如果在双方的约定中投资企业还有其他的额外承担义务、损失弥补等，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，确认为当期投资损失。

除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查账上进行登记。

2.在确认了有关的被投资方发生亏损年度后，在以后期间实现了净利润，要按照和上述相反顺序进行处理，依次减记备查账登记的金额、已确认的或有负债、恢复长期应收款及长期权益投资的账面金额，同时贷记投资收益科目。会计处理如下：分别借记“或有负债”、“长期应收项目”、“长期权益投资”等，贷记“投资损益”科目。

甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。2004年12月31日，该项长期权益投资的账面金额为6000万元。乙企业2005年由于一项主营业务市场条件发生不利变化，当年度发生亏损9000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值不存在差异，双方所采用用的会计处理方法及期间也一致。那么甲公司本年度确认的投资为亏损额为3600万元。经过上述会计处理后，长期权益投资的账面价值为2400万。

上述如果乙公司全年的亏损额为18000万，则甲公司按其权益投资份额确认应承担的亏损金额为7 200万元，但长期权益投资的账面价值却为6 000万元，如投资方对被投资方不拥有长期债权，则甲公司应确认的投资亏损金额为6 000万元，超额亏损在备查账上进行登记；承担了6 000万元的投资亏损，长期权益投资的账面价值减记为零后，如果甲公司列报的应收乙公司的长期应收项目为2 400万元。如投资方对债务人的长期应收债权，该债权没有明确的偿还计划，并且在未来很长期间没有收回的，实是上就形成对债务人的被投资关系，表象上是债权债务关系，但实际是投资与被投资的关系。此时要进一步确认投资损失1 200万元。甲企业应进行的账务处理为：

借：投资收益6000 贷：长期股权投资——损益调整6000

借：投资收益1200 贷：长期应收款1200

补充：（1）假定乙企业20×5年发生亏损9000万，则甲企业有关会计处理如下：

借：投资收益 3600

贷：长期股权投资 3600

（2）如果乙企业20×5年发生亏损18000万元，而且甲企业没有其他构成长期权益项目，则甲企业有关会计处理如下：

借：投资收益 6000 贷：长期股权投资 6000

（尚欠[18 000×40%-6 000]1200万元表外备查登记）

（3）如果乙企业20×5年发生亏损1 8000万元，但甲企业账上仍有构成对乙企业的长期权益2400万元，则甲企业有关会计处理如下：

借：投资收益 7 200

贷：长期股权投资 6 000

长期应收款 1 200

（4）如果乙企业20×5年发生亏损18000万元，但甲企业账上仍有构成对乙企业的长期权益400万元，则甲企业有关会计处理如下：

借：投资收益 6400

贷：长期股权投资 6000

长期应收款 400

（尚欠[18 000×40%-6 000-400]800万元表外备查登记）

（5）如果乙企业20×5年发生亏损18 000万元，但甲企业账上仍有构成对乙企业的长期权益400万元，同时甲企业与乙企业投资合同约定甲企业承担额外义务600万元，则甲企业有关会计处理如下：

借：投资收益 7 000

贷：长期股权投资 6 000

长期应收款 400

预计负债 600

（尚欠[18 000×40%-6 000-400-600]200万元表外备查登记）

（6）沿用上述（5）资料，假定乙企业20×6年盈利16500万元（应确认投资收益16500×40%=6600万元，但表外尚欠200万元，所以实际确认6400万元投资收益）

借：预计负债 600

长期应收款 400

长期股权投资 5 400

贷：投资收益 6 400

参考文献：

[1]2013年注册会计师全国统一考试辅导教材会计.中国财政经济出版社