长期股权投资内部交易抵消的拓展学习

苏晓燕

【摘 要】本文拟对长期股权投资内部交易抵消的拓展学习进行详细解析，使广大会计人员对该内容的学习有一个深刻的认识。

【关键词】长期股权投资；内部交易；抵消；拓展学习

投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵消有所不同，教材上举例全部是存货，而实际工作中有可能是存货变为固定资产，情况较为复杂。

例题：甲企业于2×14年1月2日购得丁公司20%有表决权股份，能够对丁公司施加重大影响。假设甲企业取得该项投资时，丁公司各项资产、负债的市场价值与该账面价值完全相同。同年11月，丁公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的市价出售给甲公司，甲公司将购买的存货作为固定资产使用，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。至2×14年的资产负债表日，甲企业未对第三方销售该固定资产。丁公司2014年账面的税后净利润达到1 600万。

甲公司在权益法核算时确认应享有丙企业2014年净利润时，账务处理如下： [（900-600）-（900-600）/10×1/12]×20%=59.5

借：长期股权投资——损益调整 320（1600×20%）

贷：投资收益 320

借：投资收益 59.5[（300-2.5）×20%]

贷：长期股权投资——损益调整 59.5

投资方甲公司下面控制的企业，必须编制合并会计报表的，在其2×14年编制合并会计报表时，进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整 59.5（297.5×20%）

固定资产——累计折旧 0.5（2.5×20%）

贷：固定资产 60（300×20%）

合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：

1.合营方不能确认以下事项或者交易的市价和账面价值的差额：与转出非货币性资产的重大风险和报酬没有转移给被投资企业；转出的非货币性资产的市价无法可靠计量的。

交易不具有商业实质。 2×14年1月1日，甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，甲公司、乙公司均持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其拥有的一项固定资产（设备）出资，该设备的成本为2 000万元，累计折旧500万元，未计提减值准备，公允价值为1 800万元。假定甲公司投出的非货币性资产交易不具有商业实质，不考虑其他因素。 则甲公司对丙公司投资的有关会计处理如下：

借：固定资产清理 1 500

累计折旧 500

贷：固定资产 2 000

借：长期股权投资——成本 1 500

贷：固定资产清理 1 500

2.若合营方将与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬转移且投出的资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。甲公司与乙公司于2×14年3月31日共同出资设立丙公司，甲公司持有丙公司注册资本的40%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其拥有的一项固定资产（设备）出资，该设备的成本为2 000万元，累计折旧500万元，未计提减值准备，公允价值为1800万元。 假定该项固定资产尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零。丙公司2×14年4～12月实现净利润为1 000万元。假定甲公司需要编制合并财务报表，不考虑其他因素。

（1）甲公司个别财务报表中的会计处理如下：

借：固定资产清理 1 500

累计折旧 500

贷：固定资产 2 000

借：长期股权投资——成本 1 800

贷：固定资产清理 1 500

营业外收入 300

甲公司投出的固定资产在2×13年形成的未实现内部交易损益=300-300/10×9/12=277.5（万元）。

甲公司2×13年个别财务报表应确认的投资收益=（1000-277.5）×40%=289（万元）

“借：长期股权投资——损益调整289”“贷：投资收益289”

（2）甲公司2×13年合并财务报表的调整分录：

“借：营业外收入120（300×40%）”“贷：投资收益 120”

3.在非货币性资产的投出过程中，合营方取得合营

企业长期股权投资外若还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。 甲公司和乙公司于2×13年9月30日共同出资设立丙公司，注册资本为5 700万元，甲公司、乙公司均持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其一项固定资产出资，原价为3 600万元，累计折旧960万元，公允价值3 000万元，乙公司以2 700万元货币资金出资，另向甲公司支付银行存款150万元。假定该项固定资产使用年限为10年，采用直线法计提折旧，净残值为零。丙公司2×13年10月至12月实现净利润2 033.45万元。假定甲公司需要编制合并财务报表，不考虑其他因素。

甲公司2×13年个别财务报表的会计处理如下：

借：固定资产清理 2 640

累计折旧 960

贷：固定资产 3 600

借：长期股权投资——成本 2 850

银行存款 150

贷：固定资产清理 2 640

营业外收入 360