改革会计人员管理体制，完善监督机制，确保会计信息的真实性

张美丹

摘 要：财务管理是企业的命脉，是企业管理的重要环节。财务管理的实施者即财务人员能否在企业的财务工作中充分发挥管理作用，发挥正能量，取决于自身的道德素质和业务水平，更重要的是建立健全严密的管理制度；如果使财务信息真实完整，是整个社会都应关注和重视的，确保整个社会经济秩序的良性循环。

关键词：管理制度 监督控制 独立审计 确保真实

中图分类号：C93 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）05（b）-0147-02

会计作为一个信息系统，要满足投资者和债权人、国家宏观经济管理和调控、企业内部经营管理等多方面的需要，因此，在国民经济的运行中发挥着越来越重要的作用，会计信息的质量成为能否实现会计目标的关键。下面就如何确保会计信息真实性问题进行简要的探讨。

1 会计信息失真产生的原因及危害

会计信息的真实性程度，小的方面说，可以反映一个企业的管理水平；大的方面说，可以衡量一个国家的社会监督体系是否健全，宏观经济秩序是否正常有序。所以，提高会计信息的真实性具有十分重要的意义。

导致会计信息反映不实的因素很多，有外部大环境的原因，如：管理部门的管理体制和社会监督机制不健全，也有内部小环境的原因，如企业内部经济利益驱动的因素，企业领导为维护个人利益和小集体的利益而授意作假帐，还有会计人员自身素质的因素，如：对法律、规章的理解程度和执行水平不高等。笔者认为，会计信息失真的最根本原因是会计人员的管理体制不健全问题，不真实的会计信息，不仅破坏企业正常的生产经营和管理秩序，扰乱社会主义市场经济的正常竞争，而且严重损害企业所有者和投资者的利益，导致国家利税和其他国有资产的流失，甚至影响国家的宏观经济管理和决策。只有遏制住滋生虚假会计信息的源头，改革会计人员管理体制，才能最终规范会计行为，确保会计信息的真实性。

2 改革会计人员管理体制是确保会计信息真实性的关键

任何失真的会计信息都出自会计人员之手，会计造假的目的无非是以下几种：（1）偷税漏税；（2）虚增经营业绩应付上级考核；（3）逃避相关部门的检查和监督；（4）集体或领导人的利益；（5）将不合法的业务人为合法化等。这些目的与会计人员自身利益并没有直接联系，由此说明，会计人员作假的驱动因素大多是来自外界的干预，主要是来自会计人员的领导人—— 企业的领导班子或经营单位负责人。

按照《会计法》的定位，会计人员一方面是企业业务的执行者；另一方面又是企业经济业务的监督者，具有“双重身份”。但由于现行管理体制的束缚，会计人员不具有监督者应有的相对独立的地位，使得这种双重身份本身就是矛盾的。会计人员的利益服从于其所在单位，因此，无法行使对所在单位，尤其是单位负责人的监督，因此可见，会计信息失真关键在于现行的会计人员管理体制存在问题。

既然现行的会计人员管理体制直接促成了虚假会计信息的产生，那么如何进行改革呢？

笔者认为改革的关键是改变会计人员的“身份”，使其超脱于从事会计业务工作的企业，不接受经营单位的直接领导，从而具备保证会计信息真实的必要条件。保证会计人员的独立性是防止舞弊的有效措施，会计人员的身份独立于企业之外，由政府统一委派到企业，其工资、福利等自身利益不受企业限制，不受企业制约，使会计人员能独立无顾虑的进行会计业务处理、进行审计，将真实的会计资料和会计信息统计出来，报送到各相关的资料需用部门是维持良好的社会经济秩序的良好措施。

2.1 稽查特派员制度

派出稽查特派员可以有效防止大型企业出现重大经济问题，促进会计信息的真实性、合法性。国务院从1998年开始对国有重点大型企业派出稽查特派员，其主要职责是检查被稽查企业的主要负责人贯彻执行有关法律、法规和国家政策情况；查阅被稽查企业的财务报告会计资料以及企业经营活动有关的其他一切资料；验证被稽查企业的财务报告资料是否真实反应其财务状况（重点包括：资产负债情况、偿债能力、利润分配、资产运作、国有资产保值增值等）；监督被稽查企业是否发生侵害国有资产所有者权益的情况；对被稽查企业主要负责人经营管理业绩行为评价，对被稽查企业主要负责人员的奖罚、任免提出建议等。稽查特派员与被稽查企业是监督与被监督的关系，稽查特派员不参与不干预被稽查企业的经营管理能力。

2.2 财务总监制度

财务总监可以对派入单位的重要财务报告报表的真实性，与单位总经理共同承担责任，通过明确的责任来确保会计信息的真实性。财务总监制度是指企业的所有者或企业集团向下属单位委派财务总监，目的是加强企业管理和财务监督，对派入单位的资产管理和财务运作行使监督、控制的权利。财务总监由派出单位管理与派入单位没有直接的人事和经济利益关系（如：工资、奖金及福利待遇等），能以比较独立的身份开展财务监督工作。其主要职责是：检查派入单位贯彻执行有关法律、法规和国家政策；审核单位的财务报表和报告等资料，对财务报告的真实性、合法性负责，参与制定单位的财务管理规定，建立健全各项内部控制制度，监督检查单位各级财务运作和资金收支情况；与派入单位总经理连签批准规定限额范围内的企业经营性、融资性、货款及担保贷款事项，审核新项目投资的可能性，对重大投资项目决策失误造成的经济损失承担相应的责任等。

2.3 会计人员委派制

国家财政部门或国有资产管理部门对国有企业委派会计人员，较大型企业对所属单位和机构及控股单位派遣会计人员，由委派单位对会计人员精心“统一管理、统一委派、分职任免”的办法进行管理，不受派入单位的干扰和影响，不以单位领导的喜好来人为地调整会计资料。在会计核算的同时行使财务监督的职责，对派人单位不合法的经营行为和违反财经纪律的做法有权给予提醒、制止和向上级报告。

3 完善监督机制是确保会计信息真实性的保障endprint

正因为导致会计信息失真的原因很多，在对会计人员管理体制进行改革的同时还必须再配套相应的监督机制，改善会计工作的环境，制定并完善财经法规，才能最终规范会计行为，确保会计信息的真实性。

（1）明确企业管理者的会计责任、领导责任和相应的法律责任，建立规范的会计工作秩序。对于企业外部利益而言，会计行为实际上是一种企业行为，所以企业的管理者应对会计造假和违法行为负最主要的法律责任，使单位领导人出于法律威慑力，不敢利用权力强行指使会计人员作假，也不能以“不懂会计”为由逃脱法律责任，从而切实地保障了会计人员依法行使职权，保证会计信息在良好的环境中生成，有效防止会计违法行为的发生。

（2）强化内部和外部的监督机制。要确保会计行为规范，光有法规和制度还不够，还必须建立强有力的各级监督机制。在企业内部，上级单位和企业自身的常设审计机构和财务监察部门，要定期和不定期地开展审计工作，对企业经营和财务管理实施有效的监督；在企业外部，国家政府主管部门、工商、税务、财政部门站在国家的立场上，对企业行使必要的检查监督和控制，使企业经营良性发展，杜绝重大的财经违法违纪事项发生。还要发挥社会中介机构的独立审计监督作用，强化会计报表由会计师事务所进行审签的功能，形成一套严密规范的外部监督体系，使违纪行为没有漏洞可钻。

（3）健全法制，严格执行法律法规，把治理会计信息失真与惩治腐败结合起来。对直接责任者的经济、行政刑事处罚要不讲情面，严惩不怠。因此，只有严格执法，才能正本清廉。此外，在一个充满腐败的社会环境中要治理好理解秩序是不可能的。因此国家各级领导层，要采取坚决措施，整治贪污腐败及在社会经济环境中的种种不良风气，整治市场经济的无序竞争和不健康因素，为会计工作创造良好的外部环境。

（4）加强学习培训，提高会计人员的业务水平和综合素质。会计信息失真，除外部因素外还有会计人员自身能力和素质问题。会计人员必须德才兼备，即要有良好的政治思想素质又要有精通专业知识和国家有关财经法律规定，才能真正把会计工作做好。

提高会计信息的真实性和合法性，不光是会计人员的责任，而且仅仅依靠财会人员自身的努力也不能解决最根本的问题，这项工作是涉及我国社会、经济、生活各方面问题的一项复杂的工程，只有从改革会计人员管理体制入手全面贯彻实施《会计法》中各项要求和法律责任，彻底净化会计人员工作内部环境，建立严格的监督机制，才能确保会计信息的真实性，促进健康有序的市场经济秩序。

参考文献

[1] 国务院稽查特派员条例[Z].

[2] 中华人民共和国会计法[Z].2000，7.endprint