浅谈商品流通企业全面预算定额标准体系建设

随着财务预算逐步往全面预算管理转型，通过实施全面的预算定额标准体系建设，建设全面覆盖商品流通企业生产经营管理的实物消耗、能源消耗、人力成本以及费用开支、资产占用等方面的预算定额标准体系，能更加有效、合理的配置企业各项资源，充分发挥全面预算管理在商品流通企业管理中的管控作用，提高预算编制的科学、准确性，促进企业经济效益的提升。

一、深入调研，结合实际，制定全面覆盖企业生产经营管理各环节的预算定额标准系列指标和标准

在深入调研的基础上，成立专项预算定额标准体系建设工作小组，与各业务单位展开座谈、反馈。结合企业实际经济运行情况，逐步构建起全面覆盖商品流通企业生产经营管理全方面的预算定额标准体系系列指标。

1.制订并实施预算定额管理过程中要实现的目标

（1）以国家预算管理相关规定作为基本原则。

（2）逐步建立与业务管理相结合，全面覆盖实物消耗、能源消耗、人力成本以及费用开支、资产占用等方面的预算定额标准体系，由单一的财务预算向全面预算转型。

（3）统一制订并严格执行重要预算项目的定额标准；结合本单位实际情况，科学制订、有效管理和应用各项预算定额标准。

2.预算定额标准的制订依据

主要包括：国家法律法规、政策；企业指令性计划、政策、制度以及企业数据；地方法规、规章、通知、经物价部门认可的公用或行政事业收费标准；企业内部控制标准，包括技术标准、管理标准、工作标准等；历史参考数据；合同协议价格、市场参考价格等。

3.预算定额标准值的测算方法

“预算定额标准值”是指各项预算定额标准所对应的具体数值。企业根据预算定额标准所涉及业务内容的特点，采用科学方法测算定额标准值，主要包括：

（1）理论值分析：根据物料清单、商品结构表，按商品所需物料逐项分析，在理论值基础上，综合考虑设备、工艺等因素，测算实物量消耗的定额标准值。

（2）作业分析：根据作业指导书规范的作业流程，科学合理设定作业效率，测算定额标准值。

（3）实际测试：在受控状态下投入资源（物资或人力），观察其实际产出，根据投入产出比测算定额标准值。

（4）历史数据统计分析：通过整理与分析不同时期相关预算项目的实际发生水平及关联关系（如收入與费用），测算定额标准值。

（5）对比分析：通过整理与分析行业相似企业同类指标的实际水平，测算定额标准值。

（6）市场调查：根据对各类物资、服务、劳务用工的市场价格调查，确定相关定额标准值。

（7）其他方法：除以上方法外，根据预算项目的特点采用其他方法测算定额标准值。当业务量发生显著变化、市价变动或其他因素对预算定额标准适用条件产生重要影响时，适时修订预算定额标准值。

4.结合实际

在深入调研和采集数据的基础上，制定涵盖卷烟商业企业生产经营管理各环节实物消耗、能源消耗、费用开支、资产占用全方面的预算定额标准系列指标。比如，卷烟物流费用定额体系分三级建设。一级：物流费用定额；二级：储配费用定额、送货费用定额、综合管理费用定额；三级：作业量、有效作业时间、额定用工人数、设备作业效率、单位商品材料消耗费用、单位商品能源消耗费用、单位商品装卸费、商品损耗费定额、车辆百公里耗油标准、车辆百公里修理费标准。

同时，建立完善卷烟营销业务的“单位商品促销费、单位商品业务宣传费、单位商品人力成本、”系列指标；建立完善企业日常管理方面的“立方/月/人水费、度（KW）时/月/人电费、部门人均办公费、部门人均单台设备耗材费、部门人均低值易耗品费用、单位（部门）年均房屋维修、信息资产维修、其他资产维修费、出差各地差旅（住宿、伙食）费等”。

二、预算定额标准体系建设的公开

一是数据采集过程的公开。“预算定额标准系列指标体系”和相应的数据采集样表发布实施后，公司财务部应定期或不定期与各业务部门进行沟通协调，及时解决数据采集过程中存在的问题。同时，每月通过企业内部网站等方式，公开各业务部门按照统一数据采集样表采集和汇总的数据。各业务线的数据分类进行归口汇总后公开，形成对比形势，从而促进各业务部门分析自己采集到的数据是否科学准确，促进各业务部门深入各基层进行调查了解指导，不断促进数据采集的真实性和可操作性。二是系列指标发布实施后的公开。预算定额标准系列指标发布实施应用后，企业应定额公开各业务部门指标应用中的具体情况、存在的问题、应用的效果分析等，促进各类指标在实施中不断得到优化。

三、预算定额标准系列指标的发布实施应用

全面预算定额标准系列指标建立起来后，召开大型系列会议，展开广泛的讨论和反馈修改。经过不断修改完善，不断增强各项预算定额标准系列指标的可操作性，数据可采集性。经过修改完善后向全体员工发布实施。企业在全面预算管理中科学合理应用各项定额标准，主要包括：（1）企业发布的定额标准数据可以作为确定年度预算目标的参考依据。（2）可以直接作为末级预算项目的编制与审核依据，可以作为上级单位审核下级单位、内部审核相关预算项目总额的参考依据。（3）可以直接作为控制末级预算项目执行情况的标准；如企业物流运行费用可以作为上级单位控制下级单位、下级单位自我控制相关预算项目总额执行情况的标准。企业可以在全面预算管理信息系统中，将基础性标准、综合性标准或者二者结合设置为对应预算项目的预警条件，实行事前、事中和事后控制。

四、预算定额标准体系建设的几点思考

一是全员参与，企业通过全面预算定额标准体系的建设实施，初步建立了涵盖企业生产经营管理全方面的预算管理，预算管理由财务预算向全面预算转变，各业务归口部门开始成为预算管理的核心力量，在全面预算管理中发挥起越来越核心的作用，做到了全员参与。二是定额标准体系为企业生产经营管理提供了准确的运行信息，为年度预算编制提供了科学依据，更好的促进了成本费用的控制和内部控制制度的有效实施。三是促进了预算管理水平的提高，使年度预算编制更加科学准确，年度经营管理目标的制定更加科学，成本费用控制更加有效，有力的促进了企业管理上水平。

作者简介：

郭哲良（1974—），男，广西陆川县人，研究生，目前职称：中级会计师，主要研究方向：会计。