“营改增”对企业财务管理的影响探析

张义敏

【摘 要】“营改增”是我国税制体制改革的重要举措，是基于中央与地方“事权”基础上，重新划分中央和地方收入分配，同时降低企业税负的综合举措。随着新一轮改革的推进，我国将全面加快财税体制改革的步伐。与之相对应，税制改革对企业财务管理提出了更高的要求。我国企业应该怎样应对“营改增”的挑战，在会计以及税收法律法规允许的范围内合理做好企业财务管理工作，降低企业税收成本，实现企业财务管理成本最优化，成为目前大中小企业面临的共同问题。

【关键词】“营改增”；企业；财务管理；影响

一、引言

2014年3月5日，在我国十二届人大二次会议上，李克强总理所作的政府工作报告提出：“推进税收制度改革，把‘营改增试点扩大到铁路运输、邮政服务、电信等行业，清费立税，推动消费税、资源税改革，做好房地产税、环境保护税立法相关工作。进一步扩展小微企业税收优惠范围，减轻企业负担”。这充分说明了“营改增”相关工作是新一轮改革顶层设计的重要组成部分。自2012年“营改增”试点以来，经过几次试点地区、行业的增加与扩大，其范围和程度是我国多年来财税体制改革中前所未有的，是对我国财税体制的根本性的改革。而与新一轮税制改革相对应，企业的财务管理思路、角度、水平也必须进行调整、转变与提升，但实际上，由于受到各种因素的影响，我国企业财务管理还存在方方面面的问题，使得企业财务管理工作不能够适应“营改增”的需要。由于会计准则、法规与税法的出发点不同，导致我国企业的财务管理都存在着一些差异，加之“营改增”后企业财务管理的影响因素众多，共同导致了当前我国企业在财务管理方面存在着一些客观的局限性。如企业所在地主管税务机关的管理水平、企业财务管理主体的财务专业水平以及沟通能力都对企业财务管理的效果能够产生较大的影响。又如，企业财务管理的整体定位偏离，不能正确的进行企业的财务管理，导致企业财务管理不能适应“营改增”的需求，不能充分发挥“营改增”给企业带来的利好，不能很好地享有税制改革带来的红利。

二、我国企业财务管理不能满足“营改增”要求的局限性

1.理解深度不够，不能准确判定“营改增”对本企业的影响

企业进行财务管理必然要同时满足财务法规与税收法规的双重规定，必须要熟知税法规定，合理解读，才能够做到在税法的规定范围内进行合理的财务管理。但是经过多年的研究发现，我国大多数企业还是停留在认为财务管理就是偷税和漏税行为上，对于税法的理解更是少至又少。一些企业知道税法的规定，但是还存在曲解税法的本意，进行不正当的财务管理，或者是通过税负转移给消费者的方法进行财务管理，其实都是违背了税法的本质立法出发点，这样的财务管理有时不能给企业带来好处，反而会徒增企业的财务管理成本。就“营改增”本身而言，一些企业并没有理解到这一政策推出的“结构性”减税的根本目的，就认为似乎只是换了个税务主管机关，开具了不同的发票这么简单；也没有认识到转变为一般纳税人后，对于企业税负有着怎样的实际影响，更不会考虑到新政策下如何考虑纳税筹划。凡此种种，说明企业税务管理水平还需要一个实质性地提升才能够满足需要。

2.专业人才不足，缺乏对“营改增”实务性的职业判断

目前，我国企业财务系统内部专门设立税务会计就已经是很大的企业了，一般企业就更不会设置专业的税收筹划管理会计岗位。在企业税务专业人才缺乏的同时，我国的税务代理公司数量多但从业人员的专业素质不高并存的现象也是客观事实，也不能很好适应企业对于财务管理的需求。从税务角度来看，目前，较多企业的财务管理还仅仅是停留在能够为企业省多少钱上，没有大局观念，专业化水平比较低，当前让企业少交了多少税，认为财务管理企业少交的税越多就是越好的筹划，或者把暂时性差异当成永久性的税负节约沾沾自喜。有些企业聘请专业的财务管理团队为企业进行财务管理，非但没有为企业节约多少税金，但却是让企业增加了很多咨询费用，企业得不偿失。就企业而言，譬如供电企业的财务人员，认为自己本身就是一般纳稅人，“营改增”前后对于自身的应税行为、开票模式、销项税额等没有影响，因此对于“营改增”事宜漠不关心，但没有考虑到对于自己的供应商、施工方“营改增”后，输配电成本可以增加进项税额，同时对于某些原来可以开具普通发票的企业，“营改增”后，也要给客户开具专用发票。

3.重视程度不够，认为“营改增”可操作性不强

由于受到很多限制因素的影响，很多企业认为“营改增”虽然强力推进实施，但其减税效果却没有什么信心，所以在很多企业不重视财务管理有针对性的开展。我国很多企业管理层不太重视财务管理，他们认为与财务管理节约的成本相比较，他们更加在意通过加大生产，扩大规模效益，增加企业收入。甚至有些企业管理层认为财务管理的成本支出太大，没有必要进行财务管理，或者是认为很难请到专业人士为企业进行财务管理。当面临税务机关的检查时，很容易就妥协，不能就税法的理解和解释进行和税务机关进行沟通。对于“营改增”过程中，对于企业自身有利的行为，如取得增值税专用发票，以增加进项税额，不能坚持取得有效发票，反而使企业税负“不降反升”。

三、改进企业财务管理，进一步适应“营改增”的要求

1.做好“营改增”相关知识、操作指引的铺垫

企业在进行财务管理前，一定要准确的掌握我国新的会计制度和准则，熟悉税法规定，在合理合法合规的前提下进行财务管理。由于“营改增”还是新生事物，因此需要税务主管机关 、相关试点企业高度重视，提前做好相关人才、知识、政策上的准备与积累，在政策公布后，迅速、准确地按增值税纳税人进行相关涉税事务操作。财务管理人员特别是涉税人员要准确把握最新的税法知识，合理的做好与“营改增”的相关财务管理规划。企业应该与主管税务机关保持良好的沟通，积极配合税务机关实施“营改增”相关工作，合理调整自己的账务处理和日常的经营安排，避免和自己主管税务机关产生分歧。

2.培养人才，做好“营改增”的实务判断

我国企业财务管理人才应该是高素质的综合性人才，其自身对我国的税法以及会计财务等方面的知识全面掌握，对于企业的筹资经营等活动又非常熟悉。在人才培养方面，企业可以预留一部分教育经费，送一批财务人员参加专业的学历性学习以及专业性的学习。企业也可以聘请一些学校教授和专家，对企业财务人员以讲座的形式进行培训，提高企业财务管理人员的内部培养。另一方面企业可以提高自身财务招聘条件，提高企业财务人员的门槛，组成一支高素养的财务队伍。在专业提升方面，要通过专业辅导、业务讨论等进行涉税人员水平的提升。譬如，为了贯彻落实国家“营改增”试点改革政策，2013年，国网盘锦供电公司邀请国税局专家开展‘营改增税收知识宣贯培训，来自各部门、各单位30余人开展“营改增”税收培训学习，目的是为进一步了解和掌握國家税收政策，加强宏观经济管理，拓展企业发展空间。

3.提高重视程度，实现“营改增”在企业财务中的可操作性

纳税活动是企业的一项重要活动，纳税的多少关系到企业需要向国家支出多少，影响企业利润的一项重要因素。在当前进一步释放改革红利的基础上，“营改增”政策应运而生。因此，企业要真正用好这一政策，达到制度设计的效果，提升其可操作性才具有现实意义。首先，要认识到财务管理的目的并不仅仅是减轻当前自己环节的税负，而是使得整个纳税链条下，税负水平最低。2014年4月底，财政部和国家税务总局发布了《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确规定自今年6月1日起，电信业实行“营改增”，对供电企业来说，这意味着电信业运营商将具有一般纳税人资格，需要改为使用增值税发票。以中国电信为例，在盘锦地区近百户，上百户电力用户从普通发票更改为增值税发票，对于小城市来说必须及早统计户数，及时与税务局沟通增加发票领用量，确保用户能够收到专用发票，实现税改优惠。其次，要通过实施“营改增”切实实现本企业税负的优化。例如就供电企业而言，要明确了“营改增”对公司税收是有着减压的作用，虽然企业的销项税额不受影响，但输配电成本中部分业务由于“营改增”政策的实施增加进项税额，减少输配电成本，进而增加企业利润总额。在签订合同时，应按货物或劳务项目分开签订，避免笼统或混合签订导致可抵扣的进项税额减少。总之，营改增的实施对企业的财务管理活动产生深远影响，为企业提高收益，实现价值最大化能够提供有力的支撑。

参考文献：

[1]裴艳芳.浅议“营改增”对企业财务管理的影响[J].现代商业，2014（03）

[2]张君.“营改增”对服务业企业财务管理的影响及应对策略研究[J].交通财会，2014（01）