企业内控制度的审计要点与有效性评价分析

范文君

摘 要：现代企业先进管理手段的层出不穷，在一定程度上为现代企业管理工作的顺利进行创造了有利条件，并奠定了企业稳定发展的基础。目前，内部控制是现代企业管理的有效手段，但随着内部控制进程的加快，以及不断建立和完善现代企业制度，现有审计和有效性评价已无法满足企业管理层对内部控制水平的要求，需通过明确内控制度审计要点和提高有效性评价，进一步完善企业内部控制，有效提高企业管理质量和效率。本文以概析企业内控制度作为切入点，提出了明确企业内控制度审计要点和提高企业内控制度有效性评价的措施。

关键词：企业内控制度；审计；要点；有效性；评价

前言：在当前企业管理中，内部控制是有效的管理手段，直接影响企业管理和效率以及正常发展。所以，为促进企业在激烈的市场竞争中快速稳步的长期发展，需明确企业内控制度的审计要点以及深入研究企业内控制度有效性评价[1]。作为企业内控制度建设不可或缺的重要部分，内控制度有效性评价的最终目的是完善内控制度，实现企业发展目标。因此，需通过明确内控制度审计要点和提高有效性评价，不仅能有效提高企业内控水平，还在促进企业持续健康发展。

一、企业内控制度概析

企业内控制度是一套完善的制度措施，以分工工作为基础开展企业内部经济活动，以实现企业生产经营目标和保障企业财产和会计信息完整、安全、可靠为目的[2]。制定科学合理的内控制度，不仅能明确各部门主要权责，还能促进企业内部各部门的相互配合、协调和制约。根据控制目的，可将企业内控制度分为会计控制和管理控制，具体内容是：（1）会计控制。指的是通过采取一系列控制措施，确保企业的财产安全完整、财务信息可靠真实以及经济活动合规合法。（2）管理控制。指的是通过采取一系列控制措施，确保企业经营决策和政策能够得到真正的贯彻执行，并确保能切实实现营管理目标和生产经营效率。企业内控制度的会计控制和管理控制两方面内容是相辅相成的关系，对实现企业总体经营目标和促进企业持续健康发展具有非常重要的作用。

二、明确企业内控制度审计要点的措施

（一）明确审计重点和風险。内部控制是企业生产经营活动的主要依存，进行审计时，既需有效评价企业每项业务执行内部控制的情况，也需通过内部控制评价明确审计重点和风险，从而确定企业内控制度是否能抵御和控制生产经营活动中遇到的风险，并及时发现、反映和处理发现的审计难点和风险，以及科学合理的详细评价和报告发现的问题，同时提出处理措施。为进一步规范和完善企业相关职能部门，促进各部门间相互配合、监督和制约，企业管理者应加强重视内部审计，建立完善企业内部审计程序管理，建设专业化的审计队伍，并制定科学合理的审计方案。

（二）制定阶段完善内部控制。初建企业内部控制时，需结合相关业务部门和内控审计进行合理的评定。也就是说，需在制定阶段完善内部控制，具体措施为：内控审计师结合企业整体经济情况，全面考虑出现及可能出现的问题，并提出重点在企业内部控制上的完善和实施措施；审计前，科学合理的编制具体详细的审计计划，并在审计实施过程中，出具具有代表性的审计报告，以确保企业内部审计规范、合理，而且为了获得准确、可靠的审计数据证据，需采用各种方法对审计进行复核，如观察、分析等。

（三）单独立项。在企业工作中，应将监督和评价内部控制作为重要的内容，并进行专门的评价，有条件的还可单独立项。对于查账时可能发现的内部控制问题，企业可通过各种方法全面、有序的进行测试，如检查、计算、函证、复核等，同时根据审计部门审计报告和评价，对结果进行测试。为了有效防范企业生产经营过程中可能发生的发现，不仅需建立健全企业管理制度，完善改进管理的措施，还应制定科学合理的措施加强企业内控制度建设。

（四）实施自评。实施自评指的是企业实施内部控制自评，即通过企业相关层面或业务流程有效监督和自我评价内部控制，内容主要有：审核和核实企业运转报告；核对信息系统数据和实物资产；监控企业非控制执行人员的活动等。通过实施自评，可使企业有效管理和控制生产经营风险，整体控制可能出现的各方面问题，充分发挥内部控制应用于企业的作用和价值。实施自评过程中，企业内控审计人员应协助管理人员评估内部控制是否有效、恰当，并通过文字进行报告，从而明确企业各部门内部控制责任，更好的衔接内部控制过程，促进企业内部人员积极主动的进行工作，并在一定程度上使内控审计成本得到降低。

三、提高企业内控制度有效性评价的措施

（一）建立专业化内部审计部门。为实现企业内控目标，应以设定评价标准模式为前提，并以企业经济活动特点为起始点，全面考虑个内控因素。对企业而言，每个内控因素都具有非常重要的作用，原因在于这些因素根据易出错环节制定，不同环节内控目标不同，而且区分越细，制定的内控因素有效性越高，因此需建立由专业人员构成的专业化内部审计部门，才能切实实现企业内控目标。

（二）严格监督企业内控制度实施情况。企业生产经营时通常受多种因素影响，而对企业生存和发展而言，这些因素具有重要的影响作用，例如，企业外部环境、经营战略决策、业务性质等发生改变，会在一定程度上阻碍企业发展，以致内部控制无法适应新情况、新环境。因此，企业应根据这些因素，严格监督企业内控制度实施情况，以利于及时发现和改正企业经营活动中存在的不足或问题，进而适当调整内控指标，并重新制定科学合理的内控制度实施方案。

（三）重新定位企业治理机制。一般情况下，企业可划分为下级执行部门和个人、高级管理层、董事会三个不同层级，其中下级执行部门和个人是内控制度实施后，实现内控评价目标以及提高企业效益的关键因素；高级管理层通常分析企业经营战略决策；董事会则是企业内控评价目标主要因素，通常商讨企业战略决策。上述三个不同层级具有不同职能和内控评价目标，所以企业应针对不同层级制定相应的内部管理制度，并对治理机制进行重新定位，从而有效完善内部管理。

（四）建立完善企业内控评价体系。在企业管理中，企业各组织机构均应监控内控制度落实情况，构建系统化的内控评价，并充分运用内控评价系统，有效检查和监督内控制度在企业管理各环节的落实情况，最大限度的提高企业生产经营效益。企业内控管理机构是内控评价主体，由企业内部审计部门、监事会、审计委员会构成，在内控评价中，该机构各构成部分具有不同作用，其中内部审计部门的作用是建立、监督和评价内控评价指标体系；监事会的作用是评价内控实施和指导审计委员会工作评价；审计委员会的作用是联系内控目标和企业战略规划，对企业内控指标制定与落实情况进行有效检查和评价，以利于降低企业风险。因此，需建立完善企业内控评价体系，尽可能控制企业生产经营风险，有效提高企业内控执行效率。

小结：总之，随着社会的快速发展和我国企业内控进程的加快，现代企业制度逐渐建立完善，以往审计已无法满足企业管理层对内部控制审计的要求，需通过明确审计重点和风险，在制定阶段完善内部控制，以及实施企业内部控制自评，明确内控制度审计要点。作为企业内控建设的重要部分，内控制度有效性评价的最终目的是完善内控制度，实现企业发展目标，所以为提高企业内控制度有效性评价，需根据企业实际情况，建立专业化内部审计部门，重新定位企业治理机制，建立完善企业内控评价体系，从而有效提高企业管理质量和效率。

参考文献：

[1] 贾光伟.企业内控制度审计探讨[J].管理观察，2010（29）：97.

[2] 许革委，董永灵.强化企业内部审计健全企业内控制度[J].经济师，2010（11）：185-227.