浅析企业会计政策的选择

杨明

摘 要：会计政策是会计工作的依据，恰当准确的会计政策可以保证会计信息的真实公允。从企业会计政策的含义入手，分析企业会计政策选择存在的问题，通过分析提出规范企业会计政策选择的具体对策建议，如不断完善会计政策法规、完善企业的公司治理结构、以及提升企业会计人员的综合素质等。

关键词：会计准则；会计政策；选择

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）22-0120-02

企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，依据企业的具体情况选择最能反映企业财务状况、现金流量和经营成果的会计准则、方法和程序的总称。企业会计政策是会计理论在会计实践中的具体应用，会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范。其本质是经济和政治利益的契约安排和博弈规则，是各利益相关主体为实现自己利益运用的基本手段。尤其是在新会计准则的变革将对中国企业会计政策选择产生巨大的影响。在此背景下，深入的研究此课题是非常有必要的。

基于此，本文从会计政策的含义入手，提出企业会计政策选择存在的问题，并对于企业会计政策选择存在的不同问题，采取有针对性的措施进行防范，使企业的财务活动更加稳定，保证资金更加安全，提高了企业生产经营环境的稳定性和安全性，为企业在以后的财务风险控制中的开展活动提供参考和重要依据，这对于企业会计具有重要意义。

一、会计政策的含义

“政策”这个概念，从理论上讲有多种含义：（1）《新华词典》的定义为：政策是指一个国家或政党为实现一定时期历史路线而采取的行动准则。（2）《韦氏词典》的定义为：政策是指特定主体（政府机构、组织、个人等）从备选方案中根据给定的条件所选定的用于指导和确定当前行动和决策的总则。

根据理解，政策应该包括以下四点含义：（1）政策是某一特定主体有意识制定的，用实现或者影响既定目标的产物；（2）政策有预定的目标或直接的作用目的，其核心构成政策意图或思想。通过主体的活动得以贯彻实施；（3）政策的内容在层次上介于理论与实践之间，一般指在一定的理论指导下，以特定的环境为依据而制定的规则、条例、方法和措施等；（4）政策基本属于准法律性质的范畴，具有一定的强制性效力。

会计政策属于上述政策定义的延伸，但应用于会计这个特定对象有着具体的内容。根据中国《企业会计准则》规定，会计政策的含义是指企业在进行相关会计核算、编制企业财务会计报告时应遵循的原则、方法和程序。即企业在政府会计政策允许的范围内，结合自身的实际情况，合理选择适合企业自身的原则、方法和程序。

二、企业会计政策选择的问题

1.会计政策选择权监管能力较弱

由于中国公司大多数是国有企业，国家作为大股东，存在着所有者的缺位现象，大部分法人股约束弱化，而小股东又无能为力且不愿意参加公司治理。在公司治理的结构中，中国公司监事会成员75%以上来自公司内部。监事会在法律上被赋予了应有的监督权力，缺乏足够的制约企业决策行为手段，因此监事会的监督权经常流于形式。监事不知事，监督不力的现象广泛存在上市公司中。

2.会计政策选择在实务中可操作性较差

会计政策的可选择空间的确定是一个会计理论指导会计实践的全部过程。作为一种理论，应该具有应有的适度超前性，它不仅仅能够诠释会计实务，并还要能预测未来趋势。中国会计准则的超前性表现在对委托贷款减值准备和长期工程合同的规定以及对所得税核算方法的规定上。委托贷款这种投资形式在中国上市公司中并不常见，中国大部分公司仍采用应付税款法。国外的大部分企业采用的则是纳税影响会计法，这些政策的规定表现出极大的前瞻性。在实务中的可操作性较差。

3.会计政策选择缺乏统一选择程序

很多公司会计政策选择中，选择程序和指导思想缺乏科学的统一性，会计政策选择的随意性比较大，产生了会计信息不能反映企业的财务状况，经营成果和现金流量。例如，自由确定资产的折旧率，合并会计报表自愿的扩大范围，提前或延迟确认的收入，改变长期投资价值的方法。例如对存货的计价和固定资产折旧的计提采用不同的方式。对坏账准备的计提可以采用不同的比例，对费用的归属期选择与间接费用的分摊可以采用不同的方法。对固定资产残值和在产品成本的估价可以采用不同标准。这种做法的意义是使上市公司具有灵活的理财自主权并且提供了相关企业财务状况、经营成果和现金流量等更相关、更可靠的信息。

4.会计政策选择人员综合能力较低

会计职业判断是一种能力，它是指会计人员在面对不确定性时，根据会计法、会计准则、会计实务等一系列的会计标准并结合运用自己的知识和经验，充分考虑现实和未来的财务状况和经营特点，分析、判断、选择经济的交易和事项的决定，其目的是为了保证会计信息的相关性和可靠性，有利于企业利益相关者的决策。职业判断会受到很多的因素影响，例如主体因素，客体因素和环境因素。新会计准则的颁布，增加了会计处理的空间，对会计职业判断能力提出了更高的要求。但在目前情况下，中国会计人员不善于运用职业本质和职业判断的分析方法来思考会计概念和处理复杂的会计业务，当有新的复杂的业务需要处理的时候，他们不想运用自己所学的理论知识和实践经验的进行综合判断，找到一个方法来解决的问题，而是借助外界的帮助或是借用其他单位的类似问题的处理方法进行处理，有的甚至会模仿其他单位的处理方法，不做会计人员职业判断。目前中国会计职业判断能力低，直接影响企业的会计政策选择。

三、企业会计政策选择的对策建议

1.不断完善会计政策法规

推进中国会计准则改革的重要一点就是要继续完善中国会计准则的相关政策法规，建立新的与国家会计准则标准相一致的新的会计准则体系。宏观会计准则的完善是企业会计政策选择的重要前提条件，对于优化企业的会计政策的选择具有十分重要的意义。由于中国的经济尚处于转型发展时期，资本市场的建立和运行的过程和时间都还比较短，各项和会计政策相关的法律都还不是特别完善。完善相关政策法规，规范企业会计政策的选择，首先应该保证各项会计政策要具有一定的预见性和前瞻性，尽量使资本市场各利益主体的利益达到均衡发展状态。此外，相关会计准则的制定要保持广泛的民主参与性，为会计准则的制定增添新的活力。

2.不断完善企业的公司治理结构

会计政策选择行为是一项十分重要的企业行为。企业的经营者是会计政策选择的主体。因此，要实现企业会计政策选择行为的最优化，就必须首先实现企业行为的最优化。不断完善企业的公司治理结构，为企业会计政策的选择提供一个良好的环境和氛围，从而保证企业会计政策选择的公正性和客观性。在实际的公司治理结构优化过程中，要加强公司独立董事的有效监督，建立相应的薪酬激励政策。同时，还要赋予企业实际经营者更多的在会计政策选择方面的权利，不断完善公司治理结构中的内部监督制度。

3.有效提升企业会计人员的素质

企业会计人员是为企业提供相关会计信息的直接经手人，他们所服务的对象不仅包括企业各利益相关者，还涉及其他金融机构以及社会公共服务组织等。因此，财务会计人员提供的会计信息对于企业和社会的发展都具有十分重要的作用。而会计人员的职业素养和道德素质的高低直接决定了会计信息质量的高低。提高企业会计人员的素质，除了要注重加强会计人员的会计实务处理能力之外，还要加强会计人员的职业判断能力、提升其职业道德水平以及其他综合技能素质，有效提升会计人员的职业素养，在企业内部形成全方位的约束激励机制，有效规避和防范各种询私舞弊的行为，规范企业会计信息的来源，使企业会计政策的选择的真实性和客观性更突出。

[责任编辑 吴明宇]endprint