浅谈长期应付款的会计处理

肖可君

摘要：本文对长期应付款方式取得固定资产的企业中，涉及到的长期应付款的几项会计处理问题进行分析，希望对会计人员正确把握和运用“长期应付款”的会计核算有一定的帮助。

关键词：长期应付款 会计处理

长期应付款主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产（或无形资产）发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的长期应付款项等。

一、分期付款购入固定资产（或无形资产）的应付款项会计处理

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（分期付款形式：未来支付的款项与现在购入固定资产价值之间是有差异的，存在一个相当于利息的问题），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

例1：假定A公司2014年1月1日从N公司购入A型机床作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，A型机床的总价款为2 000万元，分3年支付，2014年12月31日支付980万元，2015年12月31日支付610万元，2016年12月31日支付410万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

2014年1月1日购入A型机床时：固定资产入账价值=980×（P/F，6%，1）+610×（P/F，6%，2）+410×（P/F，6%，3）=980×0.943+610×0.890+410×0.840=1 811.44（万元）（未来现金流量，按一定折现率折现，现值=固定资产入账价值）。长期应付款入账价值2 000万元未确认融资费用=2 000- 1 811.44=188.56（万元）

会计处理为：

借：固定资产——A型机床 （本金） 1 8 114 400

未确认融资费用 1 885 600

贷：长期应付款（未来应付的本金和利息）20 000 000

2014年12月31日，摊销未确认融资费用及支付长期应付款时：

每期未确认融资费用摊销=每期期初应付本金余额×实际利率

每期期初应付本金余额=期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额

未确认融资费用摊销=1 811.44×6%=（2 000-188.56）×6%=108.69（万元）

借：财务费用 1 086 900

贷：未确认融资费用 1 086 900

借：长期应付款 9 800 000

贷：银行存款 9 800 000

2015年12月31日，摊销未确认融资费用及支付长期应付款时：

未确认融资费用摊销=[（2 000-980）-（188.56-108.69）]×6%=[（1 811.44+108.69）-980]×6%=56.41（万元）

借：财务费用 564 100

贷：未确认融资费用564 100

借：长期应付款 6 100 000

贷：银行存款 6 100 000

2016年12月31日，摊销未确认融资费用及支付长期应付款时：

未确认融资费用摊销=188.56-108.69-56.41=23.46（万元）

最后一年：

借：财务费用 234 600

贷：未确认融资费用 234 600

借：长期应付款 4 100 000

贷：银行存款 4 100 000

二、应付补偿贸易引进设备款的会计处理

在实践中，企业除了通过借款和发行中长期债券取得货币资金购建长期资产外，还可以采用补偿贸易方式引进国外设备。补偿贸易方式引进国外设备，一般情况下，是固定资产使用在前，款项支付在后。如补偿贸易方式引进设备时，企业可先取得设备，设备投产后，用其生产的产品归还设备价款。当然，补偿贸易引进国外设备，在尚未偿还价款前，也就必然形成企业的一项长期负债。补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。笔者认为，在会计核算时，一方面，引进设备的资产价值以及相应的负债，作为本企业的一项资产和一项负债，在资产负债表中分别包括在“固定资产”或“在建工程”和“长期应付款”等项目中；另一方面，用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理。企业发生的长期应付款及以后归还情况的核算，在会计账上设置一个“长期应付款”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记发生的“长期应付款”科目，主要有应付补偿贸易补偿登记引进设备款及其应付利息等；借方登记长期应付款的归还数；期末余额的贷方，表示尚未支付的各种长期应付款。该科目应按“长期应付款”的种类设置明细科目，进行明细核算。

例2：A公司补偿贸易引进设备的经济业务如下：

1.按照补偿贸易合同引进国外设备，其价款及国外运杂费等共151 000美元，其中设备145 000美元、工具6 000美元，规定的美元兑人民币汇率为1‥8.1，会计处理为：

借：在建工程 （145 000×8.1）1 174 500

周转材料——低值易耗品 （6 000×8.1）48 600

贷：长期应付款——应付引进设备款 1 223 100

2.A公司用人民币银行存款支付国内进口关税等国内费用共计137 000元，其中设备分担128 000元，工具分担9 000元。会计处理为：

借：在建工程 128 000

周转材料——低值易耗品 9 000

贷：银行存款 137 000

3.上述引进设备交付生产使用，全部价值为1 268 000元（1 174 500+128 000）。会计处理为：

借：固定资产 1 302 500

贷：在建工程 1 302 500

4.A公司引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格1 000美元，销售成本900美元，销售税率为17%，这一批产品全部用于还款。还款时按1‥8折合为人民币记账。

（1）销售产品的会计处理为：

借：应收账款 936 000

贷：主营业务收入 800 000

应交税费——应交增值税（销项税额）1 736 000

结转销售成本会计处理为：

借：主营业务成本 （900×100×8）720 000

贷：库存商品 720 000

（2）产品还款会计分录：

借：长期应付款——应付引进设备款 936 000

贷：应收账款 936 000

三、应付融资租入固定资产款项的会计处理

融资租赁实质上是一种分期付款购入固定资产的形式。这种不需要支付或分期支付货币资金就可以先取得企业生产经营所需的设备的方式，就好比“借鸡生蛋”，也是企业一条颇为不错的生财之道。为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业应在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，每期支付租金费用时，冲销“长期应付款”余额；实践中，租赁期届满时，对租赁资产有三种处理情形：一是返还租赁资产；二是承租人行使优惠续租权，则视同该项租赁资产一直存在；三是留购租赁资产。

例3：2013年12月1日，A公司与N公司签订了一份饮料生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2014年1月1日；租赁期为3年，每年年末支付租金200万元；租赁期届满，饮料生产线估计残值收入为38万元，其中A公司担保余值为28万元，未担保余值为10万元。H公司采用直线法计提折旧，假定A公司于每年年末一次确认融资费用并提取折旧费，该生产线2013年12月31日运抵A公司，当日投入使用，假定该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为600万元，租赁内含利率为6%。2014年12月31日，A公司将该饮料生产线归还N租赁公司。

1.租入固定资产时（2013年12月31日）：

最低租赁付款额现值=2 000 000×（P/A，6%，3）+280 000×（P/F，6%，3）=280 000×0.8396+2 000 000×2.673= 5 581 088（元）

融资租入固定资产入账价值=5 581 088（元）

未确认融资费用=6 280 000-5 581 088=698 912（元）

借：固定资产——融资租入固定资本 5 581 088

未确认融资费用 698 912

贷：长期应付款——融资租入固定资产 6 280 000

2.2014年12月31日会计处理为：

（1）按年支付租金时：

借：长期应付款——应付融资租赁款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

（2）按年分摊融资费用时：

确认的融资费用=5 581 088×6%=（6 280 000-698 912）×6%=334 865.28（元）

借：财务费用 334 865.28

贷：未确认融资费用 334 865.28

（3）按年计提折旧时：

应提折旧费=（5 581 088-280 000）÷3=1 767 029.33（元）

借：制造费用 1 767 029.33

贷：累计折旧 1 767 029.33

2015年及2016年支付租金、分摊融资费用和计提折旧账务处理，可以比照2014年相关账务进行处理。

3.2016年12月31日，归还饮料生产线时：

借：长期应付款——应付融资租赁款 280 000

累计折旧 5 301 088

贷：固定资产——融资租入固定资本 5 581 088