浅析财政支出视角的宏观税负

董旗

摘 要：《福布斯》09年公布的“全球税负痛苦指数”排行榜上，中国是亚洲经济体中税负最重的国家，全球排名第二。之后近几年一直居高不下。然而对于这样的结果，有关部门和税务专家的观点是：该指数的评价方法有失偏颇，从总体上讲，我国的税负还是偏低的。但现实是，纳税人自身却感到税负比较重，幸福感越来越少，矛盾产生的症结在哪里呢？本文从中国的财政支出角度出发探讨中国的宏观税负问题，指出财政支出存在的诸多问题并提出相应的解决措施。

关键词：税负痛苦指数； 财政支出； 宏观税负

我国实行分税制改革后，税收收入增长的速度是逐年递增。宏观收入的增加意味着政府掌握资源比重的增长，但相应的支出规模却没有与之相适应，而且支出结构也亟待优化。纳税人之所以会感到税负过重，原因在于政府的公共支出不能满足公民对公共產品和服务的需求，对弱势群体的关注度不够，在社会福利和民生方面也还有许多亟待完善的地方。因此，如何权衡我国的宏观税负、财政支出规模和支出结构的变化趋势一个值得探讨的问题。

一、我国目前的宏观税负状况

税收作为政府调控宏观经济运行和国民收入分配与再分配的重要手段，与社会经济生活各个领域密切相关，并对社会生活和经济运行产生着巨大的影响。纳税人根据税法的规定依照法律向国家缴纳税款而对纳税人本身造成的经济上的负担和压力叫做税收负担。我国的财政收入来源主要是税收，但不仅仅是税收收入。还包括预算外收入等。这些收入虽然不是通过收税向国家缴纳的，但是确实实实在在的交给了国家，在某种程度上给企业增加负担。那么，我们从宏观的角度去研究税收负担的时候，这些非税收负担也要考虑进去。学术界已达成一致意见，由于我国政府收入形式不规范，所以提出三种不同口径的宏观税收负担测算指标：

1.小口径的宏观税收负担：税收收入总额除以GDP

2.中口径的宏观税收负担：财政收入除以GDP（含税收收入）

3.大口径的宏观税收负担：政府全部收入除以GDP

表1列举了近5年来我国不同口径的宏观税负的变动情况，从表中可以看出我国三种口径的宏观税负呈现逐年上升趋势，但是相比与小、中口径的宏观税负，大口径的宏观税负要高得多。经过测算我国政府宏观税收负担指数从2005年到2009年之间小口径、中口径和大口径的平均税收负担分别是17.68%、19.4%和25.7%，大口径基本达到中小口径的1.45倍和1.32倍。也就是说纳税人在承担了税收负担以外，承担了大量的预算外收入和制度外收入所带来的负担。

二、其他国家的宏观税负水平

笔者参考了2007年不同区域国家的宏观税负水平。其中发达国家：法国26.76加拿大29.58中国香港12.72瑞典35.88新加坡14.38；新兴发达国家：南非28.8摩洛哥25.15毛里求斯16.37斯威士兰27.25突尼斯21.09；亚洲发展中国家：印度尼西亚12.33马来西亚16.59尼泊尔13.61泰国16.23不丹10.73；欧洲中东部：波兰18.34爱沙尼亚17.23捷克15.21土耳其14.14立陶宛17.88。比如说发达国家中的瑞典就很典型，他对国民征收的税金比较重，但是其经济水平比较高，其经济增长水平大于经济合作与发展组织成员国的其他国家，甚至大于很多发达国家。但是这个国家的失业率极低，在经济合作与发展组织中其失业率排在后面，虽然政府向纳税人收的税金比较多，可是政府给予国民的福利却很好，国民对于税负的感受因其较好的福利覆盖了，但是相反的是，如果一个国家的人民不能很好的享受政府给予的社会福利，那么再低的税负，国民也感受不到幸福感，反而会觉得税收负担的压力。

通过上面不同国家的宏观税负水平的数据，可以看到，中国小口径的平均税负基本与欧洲中东部地区的税负水平持平，略高于亚洲其他发展中国家，显著低于发达国家的税负水平；而中国大口径的平均税负与发达国家、新兴国家的税负水平持平。可见，我国的大口径的宏观税负水平较高，但小口径的宏观税负却低于大部分国家。因此我们在规范政府收入方面有待提高，近几年我国的国民经济增长的速度一直大于税收收入的水品，国民的纳税负担感受一般，所以税收收入还可以有增加的机会，但是相对于税收收入，非税收收入对我国企业和国民还是存在压力，在某种程度上阻碍了国民经济的增长。因此，财政收入的结构化调整和“费改税”体制改革的推进亟待解决。

三、我国财政支出结构现状

以下是我国在2005年-2009年的财政支出项目：

总之，判断一个国家的税收负担不能单单以指标作为唯一的标准，纳税人享用的社会公共资源，公共产品，公共设施的质量也是重要的衡量指标，纳税人的幸福感对于一个国家来说，是判断税收负担的最主要的标准。（作者单位：吉林工商学院）