论利润操纵现象的成因及对策

刘谦

[摘 要] 利润最大化是企业追求的经营目标，同时也是考核企业管理层业绩、取得上市资格以及达到征税标准等的重要衡量指标。这些原因的存在成为企业利润操纵的动因，利润操纵也越来越成为人们关注的话题。本文从企业利润操纵成因的分析开始，为会计信息使用者提供了识别企业利润操纵的方法和手段，对于防范企业利润操纵提出了对策和建议。

[关键词] 利润操纵；会计信息；防范对策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 006

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）10- 0010- 02

会计报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。市场经济越发展，会计信息越重要。利益相关者要求企业会计报表提供与决策相关的信息，能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。但企业管理者常出于各种目的，人为调增、调减企业利润，用各种办法进行利润操纵。这不但扰乱了正常的市场经济秩序，还会误导投资者做出错误的投资决策。因此有必要对企业利润操纵行为进行深入研究。

1 企业会计报表利润操纵现象的成因

1.1 为追求管理层业绩而编造虚假会计利润

企业经营业绩考核一般以财务指标为基础，如销售利润率、销售净利率、投资回报率等均是业绩考核的重要考核指标。业绩考核关系到企业管理者的业绩评定，并影响其职位提升和奖金福利等，因此为了考核业绩达到标准，要对会计利润进行操纵。

1.2 企业为融资和维护良好外在形象而虚增会计利润

企业普遍存在着资金短缺问题，很多企业需要通过融资的方式来维持企业发展，这样企业往往通过编造会计利润的方式，粉饰会计报表，以获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用和良好外在形象。

1.3 上市公司为了自身利益而编造虚假盈利

1.3.1 为获得股票发行资格

企业首次申请发行股票时，根据《公司法》等有关法律法规规定，企业最近3年内必须连续盈利，这样企业才能通过证监会的审批。因此企业为了达到盈利指标，并获得上市资格而进行利润包装。

1.3.2 为获得配股资格

上市公司取得配股资格，可以在证券市场上再次融资。按规定，上市公司最近3个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上，计算期间内任何一年的净资产收益率不得低于6%，这样才能取得配股资格。因而一些企业通过操纵利润来达到配股资格线。

1.3.3 避免股票被摘牌

按规定，上市公司如果连续3年亏损，证监会将会做出暂停其股票上市的决定，如果限期内未能显示盈利，其股票将被摘牌，终止其在交易所的交易。上市公司为了保住上市资格，会通过利润操纵来扭转亏损。

1.4 企业为规避税收而隐瞒利润

部分税收是在营业收入、会计利润的基础上进行纳税调整后，乘以适当的税率计算得出。一些企业为了偷税、漏税，通过隐瞒收入、推迟收入、虚增成本费用的方式来减少收入及会计利润的方法规避国家税收。

2 利润操纵常用的方法和手段

（1）通过列示非真实销售收入，有意提前或滞后确认销售收入进行利润操纵。通过虚拟购销业务，自开增值税销售发票，或与别的企业互开销售发票将非销售收入列为销售收入，虚增销售收入和利润。将本期应该确认的销售收入延期确认，将下期应该确认的销售收入计入本期，以达到调整当期利润的目的。

（2）通过成本核算方法进行利润操纵。企业为达到操纵利润的目的，任意分摊存货成本，不按实际发生的成本费用结转销售成本，原应列入本期的成本、费用故意不列入本期而留至下期结转，成本核算混乱，以达到操纵利润的目的。

（3）通过挂账进行利润操纵。企业当期发生的成本费用应该在当期进行会计处理，计入当期产品的成本或期间费用。但有些企业为了达到调节利润的目的，对应该计提坏账准备的应收账款不计提，对其他应收款等一部分该结算而未结算的费用长期挂账，从而虚减了费用，虚增了利润。

（4）利用关联交易进行利润操纵。企业通过虚构与关联企业的购销业务，使利润在关联交易双方转移，虚增销售收入，虚增利润。企业之间不允许互相拆借资金，但有些企业通过与关联企业大量非业务的资金往来，收取高额利率的资金占用费等方式来虚增收入。关联企业之间还会通过互相负担管理费、广告费等方式来调节利润。

（5）通过长期股权投资的核算方法进行利润操纵。对长期股权投资的投资收益有两种核算方法：一是成本法，一是权益法。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。一些企业随意变更长期股权投资收益的核算方法，以达到操纵利润的目的。

3 防范企业操纵利润的对策及建议

3.1 完善公司治理结构和建立内部审计制度

企业所有权与经营权的分离，导致股东和实际管理层存在信息不对称。企业管理人员的业绩评价，又在很大程度上与企业的利润相关，利润越大，企业管理者就能获得更多的薪酬、奖金，这样使得企业管理者具有了操纵利润的动机。因此，我们一方面应该加强股东参与监督管理层的日常工作，另一方面也应该改变现有的管理层业绩评价的标准，不能仅仅根据财务业绩指标衡量，还应该注重管理层的实际经营管理能力，决策能力以及市场开拓能力等非财务业绩指标。除此之外，还要进一步完善内部审计制度，保证内部审计人员的独立性，监督本单位日常财务收支及各项经营业务的真实性、合法性，预防公司产生利润操纵的现象。

3.2 加强对关联交易的控制和管理

利用关联交易来操纵利润是企业操纵利润的常用手段，为此我们一要加强对关联交易内容的披露和审计，严格要求企业对关联交易内容详细披露，在注册会计师审计企业关联交易时，严格按照实质重于形式的会计信息质量要求，尤其对企业经营发展有重大影响的关联交易不仅要披露，还要对其影响程度做详细说明。二要对企业关联交易的收款期限和交易事项严格把关，对于过了收款期限的交易以及明显偏离正常标准的交易，注册会计师审计时要特别关注，防止企业虚构业务，减少或杜绝利润操纵事件的发生。

3.3 加强会计人员以诚信为核心的职业道德教育

企业对利润的操纵往往通过财务人员之手来处理，会计报表上的信息本应该是会计人员辛苦工作的成果，结果却成为企业违规造假的工具，因此，要遏制企业操纵利润，一定要加强会计人员的职业道德教育，一方面加强企业会计人员的行业诚信教育，强调保持职业应有的谨慎性，不能屈服于外来的压力和利益诱惑，要把诚信作为一种责任；一方面对那些帮助企业操纵利润的会计人员或机构要严厉处罚，让诚信者扬名，给失信者施压。

3.4 完善会计准则建设

新会计准则已经开始广泛执行，但有些个别企业仍采用企业会计制度来核算，利用会计制度的漏洞投机取巧，为企业操纵利润创造条件。企业应该尽快按照企业会计准则的规定来进行核算，让企业会计信息处理有着层层技术标准的规范，减少利润操纵者操纵利润的机会。具体会计准则的建设还要在实践中不断地发现问题，不断地进行完善。

3.5 建立健全监督机制

要达到遏制企业利润操纵的目标，还要建立高效的监督机制。可以从以下几个方面着手：①加强法制建设，运用法律武器来加大对企业经营管理的约束力；②建立健全内部控制制度，让企业通过自律达到健康发展的目标；③健全完善注册会计师制度，让注册会计师在防范会计利润操纵中充分发挥作用；④加强信息披露监管，信息公开制度有利于消除市场信息的不完全和不对称，加强企业信息披露的管理和监督，将会在一定程度上控制企业利润操纵的范围，减少企业利润操纵的空间。

主要参考文献

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