融资租赁下未确认融资费用的分摊方法研究

胡青华

摘要：随着我国经济化的飞速发展，未确认融资费用的发展以及作用越来越重要。融资租赁是一种信用方式，它的目的直接就是融资，它是以一种借物為表象是实质借资。虽然融资租赁在我国还是一种正在发展、全新的金融业务，但是它在经营活动、企业经营方面所做出的贡献是有目共睹的，如今，融资租赁已经成为我国融资方式的重要一种。文章利用企业会计准则中融资租赁处理方法进行分析，主要对未确认融资费用进行分摊率的选择、分摊问题的处理、分摊方法的研究以及方法的运用进行分析。

关键词：上市公司 公司治理 股利政策

我国颁布的企业会计准则中租赁方面规定的是，融资租赁下承租人会计在租赁开始的年月日，进行付款费用最低租赁的现值与租赁资产在租赁开始年月日的原帐面价值进行比较，其中价值比较低的将会在租入资产中成为入账价值，应付款中长期入账价值指的是最低租赁资产的付款额，而未确认融资费用指的是付款费用最低租赁的现值与租赁资产在租赁开始年月日的原帐面价值之间的差额。假如企业资产的总资产额和相比，租赁资产费用不是很大，就表示在租赁开始年月日的时候承租人进行长期性应付款以及租入资产，并且是按照最低记录租赁付款费用的方式进行。由分摊方式来进行的租赁时间内所有时期的费用分摊是目前比较经常使用的未确认融资费用形式。

▲▲一、融资租赁下未确认融资费用的确定以及产生

在融资租赁关系当中，承租人的负债长期入账价值以及承租人的资产租入入账价值之间拥有存在差异的可能性，所以我国才颁布了企业会计准则中租赁方面的规定，规定融资租赁下承租人会计在租赁开始的年月日，进行付款费用最低租赁的现值与租赁资产在租赁开始年月日的原帐面价值进行比较，其中价值比较低的将会在租入资产中成为入账价值，应付款中长期入账价值指的是最低租赁资产的付款额，而未确认融资费用指的是付款费用最低租赁的现值与租赁资产在租赁开始年月日的原帐面价值之间的差额。其中关于付款费用最低租赁的现值确定明确规定，在进行承租人付款费用最低租赁的现值计算时，按照出租人租赁时间内取得的含利率，利用租赁时间内的折现率来进行，其中折现率为含利率，如果不是按照这种方式计算，则需要用当初签订租赁合同中明确规定的折现率计算，其中折现率为利率。假如出现租赁合同内中没有明确规定利率以及租赁时间内出租人无法取得含利率的情况，折现率则需要按照银行贷款同期中的利率来进行。

融资租赁下未确认融资费用有三种确认方法，第一，当付款费用最低租赁的现值确定为租赁资产中入账价值的时候，则需要按照付款费用最低租赁的现值中折现率来进行分摊率在融资费用的确定；第二，当原账面租赁资产价值确定为租赁资产中入账价值的时候，则需要按照原账面租赁资产价值与付款费用最低租赁的现值相同的折现率来进行分摊率未确认融资费用的确定；第三，当付款费用最低租赁确定为租赁资产入账价值的时候，则不需要进行确定分摊率，因为就没有未确认融资费用。

▲▲二、融资租赁下未确认融资费用的分摊方法

融资租赁方式比较常用于当企业因为出现财务困难、规模扩张的情况需要克服时，这种方式可以对投资固定资产中的需求得到满足。融资租赁的认定不需要考虑租赁合同的性质，而是需要对承租人是否接受了出租人租赁资产的报酬转移以及资产风险来进行判断，当租赁在实质上进行了所有权相关的报酬转移和风险转移，则认定这一项租赁就是融资租赁。承租人在租赁开始的年月日进行付款费用最低租赁的现值以及租赁开始时原帐面租赁资产价值之间的对比，其中租入资产认定比较低的成为入账价值，而应付费用的长期入账价值确认为付款费用最低租赁，未确认融资费用中加入付款费用最低租赁的现值以及租赁开始时原帐面租赁资产价值之间的差额。

假设A企业为承租方，B企业为出租方，两个企业在2009年8月20日签订了租赁合同，合同内容主要有，①租赁物品为一台机床；②租赁开始时间为2009年10月1日；③租赁时间为2009年10月1日—2013年10月1日，一共经历48个月；④费用为12万元，支付方式采取从2009年10月1日来每半年的月末进行支付；⑤ 2009年8月20日机床在B企业显示为80万元的账面价值，试用期估计为5年；⑥当租赁时间完成之后，估计机床的剩余资产价值有10万元，资产余值在A企业担保是10万元。A企业资产总值与这项机床租赁资产的比例在10：3以上，当租赁时间完成之后，A企业需要把机床还给B企业。其中，12×8+10为付款费用最低租赁，总共是106万元，12×8.6%+12×8.6%为付款费用最低租赁的现值，第一个8.6%为PV，第二个8.6%为PA，总共80.791万元，而80小于80.791，所以原账面价值以及入账租赁资产价值的80万元是可以确认的，106-80为未确认融资费用，总共是26万元，106-80.791是不等于26的，证明我们需要重新来对折现率进行确认，让原账面租赁资产价值和付款费用最低租赁的现值相同，从而让26万元等于未确认融资费用，并满足条件，这时需要重新计算折现率，计算方法为插值法，当折现率为6%时，8.6%显示为0.62，8.6%显示为6.21，第一个8.6%为PV，第二个8.6%为PA，10×0.62+12×6.21总共是80.79，当折现率为7%时，8.7%显示为0.58，8.7%显示为5.97，第一个8.7%为PV，第二个8.7%为PA，10×0.58+12×5.97总共是77.5，用77.5、80.79、80三组数进行比较，发现77.5小于80，80小于80.79小于，77.5小于80.79，所以折现率在6%与7%之间，现值为77.5、80.79、80，为了满足此次租赁的条件，折现率经过重新计算为6.24%。

假设甲公司于乙公司在2008年11月30日签订了租赁合同，合同内容主要有，①租赁物品为一条控制生产线；②租赁开始时间为2009年1月1日，也就是生产线正式运送到甲公司的当天；③租赁时间为2009年1月1日—2011年1月1日，一共经历36个月；④费用为300万元，支付方式采取从2009年1月1日来每一年的月末进行100万元的支付；⑤ 2008年11月30日生产线在乙公司显示为260万元的账面价值；⑥租赁合同中明确规定了年利率的8%为利率；⑦生产线是最近购买的全新设备，使用年限估计为5年。其中甲公司资产总额与租入融资资产总额比例在10：3以上，得出生产线是不用安装的，2012年1月1日这条生产线组要还给乙公司，固定资产折旧费通过年限平均法进行计算，未确认融资费用在本期的分摊费用通过实际利率法进行计算。由于甲公司不知道含利率在出租人租赁的比例，所以付款费用最低租赁的折现率按照8%来进行，担保承租人资产余值和生产线租金综合之和就是付款费用最低租赁，也就是300+0为付款费用最低租赁，总共是300万元，3.8%×100为租金每期年金现值，3.8%为PA，总共是257.71万元，付款费用最低租赁的现值必须比原账面租赁资产价值90%要大，260×90%为原账面租赁资产价值，总共是234万元，付款费用最低租赁减去账面租赁资产在租赁开始时间的价值为未确认融资费用，也就是300-257.71为未确认融资费用，总共422.9万元，而422.9万元的未确认融资费用以及257.71万元的租入融资固定资产为借，300万元的融资租赁长期应付费用为贷。当承租人在2009年支付10万元租金，2010年支付100万元租金，2011年支付2000万元租金，1682.59万元为付款费用最低租赁的现值，而427.41万元为未确认融资费用，租赁期内未确认融资费用为2009年1月1日租金10万元，融资费用确定的为136.61万元，本金应付余额为1807.2万元，2010年1月1日租金100万元，融资费用确定的为144.58万元，本金应付余额为1851.78万元，2011年1月1日租金2000万元，融资费用确定的为1851.78万元。

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