新医院制度下成本核算的现状及应对措施

郝大振

[摘 要] 新《医院会计制度》的颁布与实施，为医院有效地开展成本核算提供了纲领性的指导和科学的依据。然而，医院在执行新准则过程中，因其经济管理状况难以满足新制度对成本核算的要求而存在诸多问题。本文阐述新制度下医院成本核算的现状，并提出应对措施。

[关键词] 医院；会计制度；成本核算；应对措施

[中图分类号] F230；R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）19- 0025- 03

1 概 述

2012年1月1日起新颁布的《医院会计制度》正式实施。该项制度的实施目的是促进医疗卫生事业与医院财务管理的发展。

2 新旧制度下的成本核算比较

以内容上看，旧制度中成本分为直接成本与间接成本两部分，间接成本按照科室部门人员比例分摊，方式单一。新制度则可根据核算对象不同分为科室成本核算、院级全成本核算、病种成本核算、医疗服务项目成本核算、床日与诊次成本核算等，具体说明了成本归集、分配、计算方法，同时鼓励间接成本的分摊根据实际情况使用多种标准[1]。

从科目上看，旧制度设立“医疗支出”和“药品支出”对成本进行核算，分配标准为人员数量。新制度鼓励全成本核算，要求设立“医疗业务成本”科目核算医院为开展医疗服务和各项辅助活动发生的费用。

从报表上看，新制度明确规定财务报表必须说明成本核算与控制情况，并附有相应的成本报表，包括医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表以及医院临床服务类科室全成本构成分析表。

3 医院成本核算的现状

新制度相较旧制度而言是一次巨大的进步，但是新制度在实施过程中仍然存在着一些问题。

3.1 未形成标准、系统的成本核算

（1）未形成规范可操作的成本归集标准。科学地归集公务费、业务费、劳务费以及原材料费用成为成本管理工作的一个重要环节。虽然新制度对医院的成本的归集方法、归集标准进行了细化，但在实际工作中，医院的医疗服务是一个非常复杂的过程，必须遵守复杂和繁多的特殊行业规定，所以医院成本归集仍存在诸多不合理的因素。一些医院对于后续支出没有相应的规章制度，成本归集仍然无法反映医院真正的成本状况。

（2）项目成本和病种成本核算数据口径不一致。新制度中暂未强制要求项目核算和病种核算，也并未出台相应细则，所以目前只有具备条件的医院才开展该项工作，又因各医院具体情况不同，无法统一项目核算和病种核算的数据口径，主管部门和其他财务信息使用者对这两项财务信息无法进行进一步的统计分析与运用。

（3）诊次成本核算仍存在困难。诊次成本核算是医院成本核算的重要组成部分，诊次成本的高低对于医院的长远发展具有重要影响。控制好单位诊次成本，在减少患者经济负担的同时能够保证医院自身的经济利益。然而由于诊次成本核算过程中的实际操作难度较大，除少数医院能够实施外，大多数医院仍无法对诊次成本进行较为严格的管理控制。

3.2 尚未建立起成本分析评价体系，信息渠道不畅通

目前大多数医院仍然仅将成本核算作为一个数据结果和最终结果，其辅助决策的功能并未被发挥。没有分析评价成本核算就会失去价值，无法对医院的总体情况进行评价，数据背后反映的问题也不能得到发现和处理，无法为管理者提供有效的决策依据。就目前医院管理的实际而言，许多医院并未形成科学的成本分析体系，对医院长期发展具有较大的阻碍作用。

同时，新制度没有对医院的信息反馈制度进行明确的规定，导致许多医院并未建立形成畅通的信息反馈渠道，在未实施成本分析评价制度的情况下，无法将核算过程中的问题及时向主管部门反映，进一步阻碍医院的发展。

3.3 成本核算软件衔接不畅，形式大于实质

相当一部分医院的成本核算软件与财务软件系统衔接不顺畅。财务核算软件系统有其自身的体系，不少医院的成本核算软件是独立的或者仅有一个接口和财务软件系统相衔接[2]。新制度的实施使得成本核算的科目、流程有了较大的变动，需要相应地调整成本核算软件，由于多数医院的会计信息化比较落后，调整后的成本核算软件与原财务系统衔接不畅，造成信息孤岛，不利于信息资源的共享，容易产生数据冗余、差异的同时还会增加会计人员的工作量。

同时，还有相当一部分的医院虽然成本核算软件与财务系统衔接顺畅，但医院成本核算仅停留于成本报表的报出，成本核算软件的控制功能与管理功能未得到充分利用。成本核算软件并非最终目标而只是一种工具，成本核算的最终目的是加强管理，就目前情况而言，成本核算软件还流于形式。

3.4 机构设置与人员配备相对薄弱，财务人员素质有待加强

部分医院对成本核算不重视，弱化了成本核算相关人员的配备与机构设置。大多数医院的财务部门依然只是安排一些一般的财务人员，并未安排专门的成本管理与软件管理人员、财务预算分析人员等专业型人才以及独立的监督人员，所以成本管理中明确划分落实权、责、利思想并未得到充分的体现。

新制度颁布实施后，虽然财务部门组织部分财务人员进行了培训学习，但培训人员范围有限，会计人员业务水平仍参差不齐。新旧制度之间存在着较大的差异，特别是在成本核算的处理和操作方面，财务人员通过自学无法对新制度的思想和理念产生深刻理解，无法在实际工作中做到活学活用、具体问题具体分析。大多数财务人员只能依照准则生搬硬套，这也是新制度在实施过程中碰到诸多障碍的原因之一。

4 医院可采取的应对措施

4.1 明确成本归集标准，制定成本核算制度

严密完善的核算制度是做好成本核算的前提。新制度中对医院科室的成本核算进行了明确的划分并且对医院的其他成本进行了重新划分。这一系列的变化需要医院通过调整内部系统、明确归集标准并制定详细的成本核算制度来完成。

医院成本核算制度的制定要以新医院会计制度、国家有关规章制度以及行业规定为依据和前提，再结合本院的实际情况包括医院的业务性质、经济特点以及内部经营管理的要求等，在深入调研，广泛征求意见，总结经验教训的基础上进行。

成本核算制度的具体要求为：成本分类明确清晰，成本归集方法和标准不单一，但选择标准明确，成本归集遵循可追溯性、一贯性和可比性原则。

4.2 成本核算宜细化，便于后续统计与统一

项目成本核算以各科室开展医疗服务的项目为核算对象，计算出各医疗服务项目的单位成本。需要在反映医疗技术类、临床服务类和医疗辅助类科室的医疗成本后归集分摊至医疗服务项目进行。分摊数据明细、分摊参数和方法的选择都应该详细注明。病种成本核算以病种为核算对象，把治疗某一种疾病所花费的药品成本、医疗项目成本和单独的收费材料成本相加。此过程需要细化各数据，不是简单地将成本报表报出即可，细化核算数据将更有利于以后对数据的统一与进一步开发利用。同理，诊次成本的核算也存在着多种方法——收入系数法、科室成本法、项目成本法等。由于目前尚未形成明确的细则，建议各医院将核算数据细化，为以后的统计与统一保留第一手数据。

4.3 整合软件系统

成本核算系统是一个兼容并蓄的软件体系，不仅需要与财务系统连接，也离不开医院HIS系统数据的支持，同时还需要为绩效考核系统提供数据[3]。这就需要各个管理部门共同参与，提出系统整合思路与方案，将各类数据有机整合起来，需要专业的技术人才以及与软件公司共同开发出符合医院实际情况的成本核算软件系统，同时还需要利用好医院现有载体和现代化的网络信息资源，实现全院范围内的数据共享，为成本核算提供更加及时、全面和准确的核算数据。

同时，借鉴国外会计信息化系统建设的成功经验，开发“管理型”财务软件，形成ERP管理模式。可以在原系统的基础上增加预算、分析与决策功能，做好事前预算控制与事后分析控制，将实际成本与预算成本对比分析，寻找成本变动的规律与原因。可以在软件系统中增加分析模块，通过因素分析、趋势分析、本量利分析等方法对全院的成本中心甚至所有责任中心的成本进行分析与监测，起到纠正与防微杜渐的作用。

4.4 完善机构设置，加强人员培训

医院应该根据自身经营特点以及医疗状况建立成本管理组织机构。可以实行部门负责制，人力资源、医务、药剂、后勤、工会等多部门协调配合，以成本控制与管理为核心，各部门分工协作，形成覆盖全院各科室的成本核算组织体系。

医院可对各部门财务人员集中管理、定岗定编、定期轮岗。需要定期进行财务人员培训，加强人才队伍建设。一方面，医院需要健全岗位责任制与任期目标责任制度，对现有的在职财务人员实行定期的统一的考核，提高他们的专业水平。另一方面，需要合理地调整岗位结构，建立科学规范的聘用机制，引进更多的复合型人才，实现医院财务核算的与时俱进。

5 总 结

通过以上的分析和探讨可以看出，新医院会计制度对医院的成本核算提出了更高的要求。在实际工作中，医院需要根据新制度的要求制定成本核算制度，细化成本核算，整合软件系统，完善机构设置，加强人员培训，保证全院的成本核算工作有序进行，为领导决策提供有力支持。

主要参考文献

[1]陶茂萍.新制度下的医院成本核算研究[J].市场周刊：理论研究，2013（10）.

[2]姜冬.新《医院财务制度》对医院财务管理的影响探析[J].湖南财政经济学院学报，2011（4）.

[3]王建.医院新会计制度下全成本核算面临的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2012（6）.