企业资产重组中税收筹划问题管窥

刘俐梅

【摘 要】企业资产重组中税收筹划具体是指组织类型和性质不同的企业在核算国家税收所依据的税收政策的存在差异，另外，在核算国家税收的过程中，要在相关法律法规允许的范围内进行，从而完成企业的清算、分立和合并等经济活动，在开展这些经济活动的时候，要对重组目标科学的加以选择，并且采取恰当的重组形式及会计政策，以此最大限度的实现资产重组时最大企业税收效益的一种活动。本文简要论述了企业资产重组中的税收筹划问题，旨在促进企业效益的进一步提高。

【关键词】资产重组；税收筹划；经济；市场

一、前言

在现代经济生活当中，资产重组可谓是令人瞩目的一种现象，其不仅使得企业获得了更多的竞争优势，而且还使得企业的市场经济活力得以增强。从整个市场经济环境上看，税收能够对企业造成巨大的影响，在企业资产重组过程中也发挥着不可替代的作用。然而，一些企业进行资产重组的最终目的并非是税收筹划，但是企业必须高度重视税收筹划在资产重组中的作用，因为合理的税收筹划有助于企业实现最大化的整体效益，有助于产权的有效整合及流动，有助于企业税负的降低，进而实现企业经济效益提高的目的。由此可见，研究企业资产重组中的税收筹划，有着尤为重要的意义。

二、企业资产重组中税收筹划的重要性及必要性

1.企业税制给税收筹划带来便利条件

国家政府部门为了鼓励企业纳税人的行为与政策的导向相符合，均将税收差别的实施当成是促进产业调整、增加就业机会以及促进生产力科学布局的手段来予以利用。在我国的税收体制中，出口税、高新技术税收政策、外资税收优惠和奢侈品的高税率等，均是这项政策的产物。在实施这些税收政策以后，不仅推动了国家宏观经济调控能力，而且对企业资产重组当中税收筹划工作的开展提供便利。

2.企业资产重组中税收筹划占有重要的地位

随着经济的发展，世界經济逐步走向一体化，再加上西方国家与我国经济贸易程度的持续加深，这便更为深刻的显现出市场中企业的优胜劣汰。目前，由于各种各样的原因，企业纷纷掀起了资产重组热潮，而且集团企业在进行资产重组的过程中税收筹划工作越来越多。但是一般情况下，企业进行资产重组的第一目标及最终目标并不是税收筹划，但是税收筹划却在企业的发展过程中发挥着不容忽视的重要作用。企业要想在激烈的市场竞争中拥有充足的发展空间，就必须增加企业的竞争优势，而要想将竞争优势真正的形成，那么则需要依赖于成本费用的降低和市场占有份额扩大。在企业的运行成本中，税务是其中非常重要的部分，因此税收筹划对于企业的良好发展具有重大作用。按照企业的不同性质，税务在企业成本中所占据的比例是不尽相同的，但是均会制约及影响企业收益目标的实现，这便要求税务专家来对税法缺陷进行分析，在市场条件下探寻税法的倾向性政策，并且找出不同地区与不同行业之间的税收差异，这将给企业税收筹划带来便利。随着政府打击及制裁抗税、漏税、偷税力度的加大，企业内部的管理人员逐渐意识到税收筹划的重要性，在进行资产重组的过程中努力寻找科学有效的避税方法。

三、企业资产重组中应用税收筹划的领域

1.企业清算中的税收筹划

企业在开展经济活动的时候，如果企业领导者的经营管理能力较差，为了实现资源的合理利用，就要进行终结清算工作，但企业必须在相关法律法规允许的范围内进行该项工作，清算工作完成之后获得的经济收益，企业要按照法律法规的要求来缴纳所得税。一般情况下，企业应该明确企业的纳税年度，并且在纳税年度内开展税收筹划，从而达到通过费用递减利用的目的。

2.并购中的税收筹划

在并购活动中，企业一方面可以选择合适的税务筹划，从而将借款所形成的利息费用通过期间费用的形式来降低企业的经济利润，从而减轻企业的税务负担。对此，企业在并购活动中要对资金筹集方式加以选择，从而选取科学有效的资金融通方式，最终降低企业税负。与此同时，财务管理人员还要充分考虑企业的负债情况，以避免因负债的比例过大而打消债权人放贷的信心，其二，企业可以通过合理的出资方式来完成企业的并购，企业可以使用现金、股票或其他有价债券来支付并购所需的费用。一般情况下，以现金或债券进行支付，被并购的企业股东收到现金之后要履行纳税义务，以股票进行支付，企业股东就可无需进行纳税，到售出股票后再对损益加以计算，这样便能够带来减轻税负和推迟纳税的优惠。

3.企业分立中的税收筹划

我国的税法明确规定，在企业进项税额计算的过程中，如果计算人员无法正确区分免税项目和应税项目，那么在纳税过程中将不能抵扣进行税额，因此，企业如果购买的免税产品过多，将无法抵扣更多的进项税额，因而不利于企业获得更多的利润。对于企业来说，为了有效降低税负，可以对企业的营业额和纳税情况进行分析，并推算出营业额与纳税额的平衡点。如果免税产品的营业额过大，企业就要采取分立的方法来降低缴纳的税款。一些从事混合销售行为的企业要针对免税货物上交增值税。另外，企业为了降低应税劳务所缴纳的增值税，可以设立一个专门从事非应税劳务的子公司来缴纳营业税，从而达到避税的目的。

四、结束语

总而言之，在市场经济不断发展及变化的今天，企业资产重组活动可谓是屡见不鲜，是企业竞争力提高、集团规模效应实现以及科学管理加强的有效方法，另外，企业要想增加自身的竞争优势，就必须才有有效的方法来降低税负，因此要求企业在进行资产重组的过程中，要做好税收筹划工作，在很大程度上决定着企业的成败，企业应当对税收筹划给予更多的重视，只有这样才能够提高企业的经济效益，推动企业的蓬勃发展。

参考文献：

[1]亓玉芳，黄毅.企业资产重组中的税收筹划[J].合作经济与科技，2010（23）：78-79

[2]魏朗.企业资产重组的税收筹划[J].经营与管理，2013（12）：103-104