事业单位新会计制度企业化的思考

【摘要】随着我国公共财政体制的不断改革以及事业单位的不断发展，新时期下对事业单位财务管理工作以及财务预算管理的要求越来越高，旧的事业单位会计制度已经明显滞后。在2013年1月全国已经开始全面实施事业单位新会计制度，新的事业单位会计制度下，会计业务核算、会计科目设置、编制会计报表等工作都更加完善。鉴于此，笔者主要结合自己的工作经验总结了对事业单位新会计制度企业化的几点思考，并且提出了全面观察落实事业单位新会计制度的有效对策。

【关键词】事业单位 新会计制度 企业化 思考

在市场经济体制不断深入改革的背景形势下，以往旧的会计制度已经和现代事业单位发展实际需求明显滞后，在很大程度上限制了事业单位的快速发展。为了迎合现代事业单位的管理需求以及未来发展趋势，我国尽快完善、修订了新的会计制度——[2012]22号文件。新的会计制度在2013年1月在全国范围内全面实施，在2014年1月1日强制性实施。这就意味着事业单位应按照新的会计制度重新编制前期的会计凭证，这个过程非常复杂，必然会涉及到新旧会计制度的衔接和转换。以下是笔者对事业单位新会计制度企业化改革的一些思考。

一、事业单位新会计制度制定的意义

新会计制度的制定主要是为了适应我国公共财政体制改革的步伐，以及事业单位改革发展的需要。公共财政体制改革中涉及到国库集中支付、部门预算、政府收支分类等新的内容，旧的会计制度无法满足这些改革。同时，事业单位自身改革发展中的财务管理、资产管理、预算管理及绩效评价等工作都需要新会计制度作为支撑。因此实施新会计制度改革具有极其重要的现实意义。

二、事业单位新旧会计制度对比以及新会计制度的作用

新会计制度改革使会计制度更趋向企业化方向发展，相对于旧的会计制度而言，在很多方面都发生了很大变化，具体表现在以下几个方面：

（一）适用范围发生变化

新旧会计制度中明确指出，对于我国各种类型、级别的事业单位财务活动均适用该项制度。但是按照我国在2011年制定的《关于分类推进事业单位改革的指导意见》中明确指出，我国事业单位根据“事企分开”、“政事分开”的原则，从社会功能层面上可将事业单位划分为行政性质类、经营性质类、公益服务性质类。我国政府不再对行政性质、经营性质事业单位批准设立。也即是指若事业单位转化为企业性质，或者属于行政机构，则不再按照《新规则》执行。

（二）资产变化

1.资产类账户改变。在新的会计制度下，新增加了“待处置资产损益”账户、“文物文化资产”账户、“存货”账户、“累计摊销”账户、“累计折旧”账户、“在建工程”账户等资产类账户。而旧制度中的“产成品”账户、“材料”账户删除了。现在已经使用“财政应返还额度”账户、“零余额账户用款额度”账户，因此并不纳入新制度中变化的资产账户。其次，旧制度的“现金”账户在新制度下转变为“库存现金”账户，而会计科目的一级编码也由旧制度的三位数增加到四位数，基本接近企业会计准则，也便于数据对接。

2.简化了存货处理。因为旧制度中对于采购材料、使用及投资等作出了很多规定，但并没有制定统一的划分标准，很多事业单位很难把握低值易耗品、材料的划分标准。新制度下，为了更好的核算直接将它们当作存货处理。

3.进一步强化了固定资产核算以及管理。旧制度在计量固定资产方面有一定问题，只核算固定资产的原值，固定资产折旧并没有核算，以修购基金计提作为替代，这样很难真实反映事业单位固定资产实际净值，也有可能会使资产价值虚增。新制度改革中改变了固定资产的计价方法，在固定资产计价中增加了固定资产购入以及安装过程扣留维修保证金，以及建造固定资产在预定可适用状态达到之前产生的专门借款利息核算，这样有利于确保固定资产原值的客观、公正性。同时，新制度中引入无形资产摊销及“虚提”固定资产折旧，通过固定资产折旧可以利用其账面价值来真实反映固定资产净值，在很大程度弥补了旧制度的缺陷。引入无形资产摊销，可弥补旧制度中一次摊销法的缺陷。

（三）收入变化

新制度下转变了旧制度的“财政补助收入”，转变为“事业单位在同级财政部门获得的各种财政拨款”。新制度中强调了财政部门拨款“同级”的概念，避免了重复计算非同级财政部门拨款问题。而且原来的“各种事业经费”改变成的“各种类型财政拨款”，使事业单位的收入范围大大扩大，在收入范围内统一纳入了基本建设、社会保障、住房改革等财政拨款，进一步完善了事业单位收入范围，使其内容更加全面。

（四）支出变化

新制度进一步扩充了事业支出范围，在支出方面纳入了社会保障支出、基本建设支出、住房支出等各项支出项目，并且重新划分了事业单位支出的类型，主要包括基本支出、项目支出两方面。新制度中对于事业单位的各项支出预算也做出了明确的规定，进一步完善了事业单位支出管理制度。同时，新制度下新增了“其他支出”，全面反映了事业单位支出问题，可以正确、充分反映事业单位利息支出、捐赠支出等情况。旧制度并没有明确规定相关支出实际核算，常常会出现核算问题，新制度也对此作出了相应的改变。其次，新制度重点修订了支出管理，提高了支出管理的效益性、合规性、绩效性及真实性。并且新制度中强调资金应专款专用，应独立核算专项资金。并且要求严格执行“国库集中支付制度”及“政府采购制度”。其次，新制度中提出应培养成本费用意识，建立投入产出意识以及经济核算意识，提高事业单位的资金使用效率，实现资金的最优化配置。

（五）新制度财务报告改变

新会计制度下新增了财政拨款收支表，进一步改进了资产负债表、收入支出表中的项目以及结构。资产负债表只是一个静态报表，用于反映事业单位的财务状况。旧制度的资产负债表中主要包括净资产项目、负债项目、资产项目、支出项目、收入项目，而其中收支项目不仅反映在资产负债表中，也反映在收支表中，显然重复列示了收支项目，这样的话不仅导致报表之间出现重复内容，也会虚增资产、基金、负债总额。新制度的资产负债表直接将收支项目删除，可很好的避免旧制度中资产虚增问题。为了更好的分析事业单位的财务问题，新制度下的资产负债表的项目主要根据非流动性及流动性项目进行排列。同时，在收支表中主要采用对比收支总额的方式，并没有详细列明各种资金的收支、余超等情况，并不利于财务分析，在很大程度上影响了财務核算的真实性。为了使事业单位收支补偿机制很好的反映，新制度的收入支出表按照多步式结构进行设计、安排，进一步完善了事业单位财务报表体系。

三、加强事业单位新会计制度执行的对策

（一）加强新会计制度培训，提高财会管理队伍整体素质

新制度的实施需要事业单位内部会计工作人员的共同努力，首先应更新会计工作人员的知识结构，使财会工作人员熟练掌握新会计制度的相关内容、知识，同时应加强财会人员的培训教育，提高会计工作人员的专业技能及职业素质。事业单位应制定系统、科学的新会计制度培训计划，转变事业单位会计人员的思想观念，有目的、有计划的更新财会人员的知识结构。同时，应积极引进一些高素质的财会人员，为事业单位财会人员队伍注入新的活力，增强队伍的整体素质水平，更好的做好事业单位财务管理工作，提高会计基础工作质量。

（二）加强会计监督力度，提高新会计制度执行力度

为保证能够全面贯彻、落实事业单位新会计制度，避免出现各种违规、违纪等违反财经纪律的腐败行为，使事业单位财会工作能够顺利、正常开展，事业单位应充分发挥会计的监督、管理职能，应有效监督、评价新会计制度的执行情况。在执行新制度过程中，出现任何问题都应该进行深入研究、分析，及时商讨出相应的解决对策和预防措施。应提高事业单位对于重大经济业务事项决策、执行的科学化、规范化，包括资金调度、对外投资、财产处置等，提高事业单位的管理水平。

（三）应建立健全的财务报表制度，构建科学的财务评价体系

新会计制度下，事业单位应借鉴企业编制资产负债表的依据进一步完善自身财务报表制度，同时应建立合理、完善的财务评价体系，使事业单位财务状况能够得以更加全面的反映，便于事业单位领导者随时了解单位内部真实的财务情况，尽可能降低事业单位在财会工作中的各种失误和缺陷，有效保护事业单位的各种资产，从而进一步提高事业单位的经营管理水平。

綜上所述，新会计制度更加趋向于企业化，在很多方面都弥补了旧制度的缺陷，事业单位应加强新会计制度培训，提高单位内部财会管理队伍的整体素质，加强内部监督力度，进一步完善财务报表制度，全面贯彻落实新会计制度，提高事业单位经营管理水平。

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作者简介：王秀伟（1982-），男，汉族，山东临朐人，山东大学管理学院会计系会计学专业，现就职于山东省文物考古研究所。