探索公允价值会计的内部控制问题

万凯

【摘要】自20世纪80年代以来，公允价值会计越来越受到广泛欢迎，甚至美国财务会计准则委员会（FASB）认为到21世纪上半叶会计模式的主流的极有可能就是公允价值计量模式，而会计历史舞台上的历史成本计量模式将逐步消退。本文就是基于公允价值会计和内部控制这两者的关系的基础并结合现代化的信息技术环境，简单探索关于如何建设公允价值会计的内部控制体系的建议。

【关键词】公允价值会计 内部控制 信息化

一、公允价值会计与内部控制的关系

关于这两者的关系用一句话来表述就是内部控制环境如何决定公允价值会计能否实施。公允价值会计保障体系是一个互动的完整体，每个构成组分相互作用相互影响着并相互促进，而内部控制始终贯穿其中。简单来说，整个公允价值会计保障体系的核心就是内部控制了。

其次，公允价值会计的计量在许多方面影响了内部控制。从风险管理这个角度入手，为了能更好地控制好公允价值会计的风险孕育出各个保障机制，所以可以说风险管理也是内部控制理论发展的主要方法。每个保障机制都包含在内部控制内，共同组成公允价值会计的内部控制。他们的关系如下图：

其次，目前我国的市场经济中市场机制还不够完善、健全，当单个企业组织应用于其中时，往往会出现一系列致命风险，所以我们采用低风险的内部控制就能避免这一系列的致命风险。内部控制是公允价值会计的保障体系的主要核心。我们要把握好公允价值会计中的内部控制问题，有利于企业组织的发展。

二、公允价值会计对内部控制的四要素要求

（一）公允价值会计对内部环境的要求

内部控制的内部环境一般包括公司治理的结构、公司机构的设置、权责的分配以及人力资源的政策等，是公允价值会计实施的前提要点。这就要求完善公司的治理以及各组织结构。目前，我国大多数企业治理、监理机构不完善，使得公司治理存在漏洞死角保证公允价值会计计量的有效实施是解决企业的失败管理舞弊风险的有效途径。

同时，为了公允价值会计计量和披露的有效实施，公司企业在招募人才的时候就要求要招贤纳士，在后期的培养也要将其培养成具有良好的职业操守和价值观念的优秀人才。简言之，内部控制的有效性直接依赖于优秀员工的优秀管理。

（二）公允价值会计对风险评估的要求

内部控制的风险评估应该包括目标的设定、风险的识别和分析以及应对风险等四个环节。可以说具有强有力的风险评估直接决定公允价值会计信息质量的优劣。

关于目标的设定，要求企業要制定相关的战略经营目标、财务报告目标等，并根据所制定出来的目标正确定位确定企业风险承受度，将公允价值会计风险控制在允许范围内。

关于风险的识别分析以及应对，就要求了企业应该从可能发生风险的概率以及风险的影响程度两个方面分析，按照风险发生的可能性大小及其严重程度进行风险排序，再选择相应的公允会计的风险应对政策，当然这一切都要基于企业成本效益原则这个基础上。

（三）公允价值会计对控制活动的要求

控制活动就是基于企业风险评估的结果基础上结合风险应对策略企业所采取的确保其内部控制目标得到实现的方法手段。公允价值会计的控制活动主要有财产保护的控制、会计系统的控制等。

其中财产保护的控制就要求企业要采取财产记录、物品的保管、账簿核对等措施来确保企业财产的安全。为了控制得力又方便操作，企业要制定相关详细有力的规范，运用在内部控制中对控制减值测试方面。

会计系统的控制要求企业加强会计方面的基础工作，严格执行企业会计准则，加强监管，制定会计账簿和财务报表等，确保会计资料完整真实。此外，企业必须建立自己的假设以获得信息估计公允价值。

（四）公允价值会计对内部监督的要求

内部控制中的内部监督环节是对内部控制制度的完善，有利于企业健全、合理内部控制制度。通过内部监督就可以及时发现公允价值计量中有关内部控制的规范在设计上或者运行过程中出现的缺陷不足，及时分析并制定出针对性的修改方案，完善企业的内部控制以确保公允价值会计实施到位。

三、在现代信息技术的推动下关于公允价值会计内部控制的思考

公允价值会计的内部控制在各个方面可以很好地推动公允价值会计的实施，保持了公允价值会计的地位，在中国日益成熟的市场经济建设中实现了合作性博弈。现阶段我国的信息技术也不断发展，信息化技术已经渗透到各行各业中去，当然这就要求各个企业要在各自的信息系统中根据各种各样的公允价值信息特点以及内部控制机制的情况下，尝试并设计推进公允价值信息系统的内部控制体制，使得该制度的运行不再是梦想。为了实现这个梦想我们应该把握好以下几种控制：

（一）系统开发控制

在体系开发过程中，充分考虑公允价值会计与内部控制的各个因素，确保该系统的开发能为公允价值会计的内部控制提供完美贴合的数据和程序。

（二）系统操作控制

加强操作这个层面上最活跃要素“人”的规范性，这将为创造出一个完美体系发挥重要的作用。增强企业公允价值会计工作的系统性，不仅能够让企业公允价值会计工作更加规范化，还能够让企业的财务会计工作更加准确，确保企业的决策能够适应时代的发展和社会的要求。

（三）系统安全控制

做好数据备份和记录日志将为公允价值会计的内部控制体系提供安全保障，这样才能够确保企业内部的公允价值会计工作准确、全面，为企业进行决策时，提供最准确的数据，让企业能够保持可持续发展。

四、结语

直观会计发展的趋势，必然是要引入公允价值理念的，而公允价值会计将会长期处于动态完善过程中。就目前而言，公允价值会计存在的问题还是不少的。内部控制则是整个保证公允价值会计健康运行的“保障体系”的主要核心。没有全面的内部控制的公司企业将会衍生出一系列的机会主义行为。

参考文献

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[2]刘贺.公允价值会计的内部控制问题浅析.[J].企业研究.2013（16）.

[3]栗圣楠.公允价值会计的内部控制体系构建.[J].中国市场.2014（31）.