基于低碳经济的环境会计信息披露框架设计

杜宇　岳琪　赵宗旭

【摘要】随着世界各国对于“低碳经济”问题的日益重视，基于低碳经济的环境会计信息披露就显得尤为重要。本文首先分析了低碳会计信息披露现状，其次，深入探讨了低碳会计信息披露内容的框架设计，具有一定的参考价值。

【关键词】低碳经济 环境会计 会计信息披露 框架设计

一、前言

随着社会各界日益重视“低碳经济”问题，我国也在促进低碳经济发展方面做了许多的努力和探讨。国家发展改革委员会在2010年8月就启动了低碳城市试点工作，确定率先在一些省市试点开展低碳经济，努力建设以低碳排放为特征的消费模式和产业体系。国家财政部、审计署多次要求尽快开展环境会計信息披露工作，基于低碳经济的环境会计信息披露，有利于对上市公司的环境信息披露进行进一步规范。本文就基于低碳经济的环境会计信息披露框架进行设计。

二、低碳会计信息披露现状

从目前来看，基于低碳经济的环境会计信息披露主要在以下8 种方式中进行选择：管理层讨论、内部会议记录、财务报告及附注、招股说明书、董事会报告、单独的环境报告、重要事项、社会责任报告。由于目前我国还没有出台统一的量化低碳会计信息标准，也没有对低碳会计报告的编制形成强制性要求或者统一的规定，这无疑很难对低碳经济的实际运行状况进行准确的反映，也很难让信息使用者公正、客观地评价上市公司行为。此外，由于我国还没有出台环境会计审计制度，这样一来，就很容易会让企业追求利润最大化的过程中忽略了环境保护和节能减排，这样一来，完全不利于披露低碳会计信息。

三、低碳会计信息披露内容框架设计

低碳会计信息主要包括低碳绩效信息和低碳要素信息，低碳绩效信息主要指那些不可作为财务报表的正式科目或者不能用货币计量的信息，但是与低碳因素有关，能够通过其他方式来披露的会计信息；而低碳要素信息主要指那些可以用货币计量、也可以将其作为财务报表的正式科目的信息，如低碳负债、低碳资产。

实践研究与理论研究表明，低碳会计信息的披露方式也有两种类型：一种类型是将低碳会计报告进行单独编制，将其作为传统财务报告的补充；另外一种类型是在报表附注中予以说明或者增加低碳项目。笔者认为，不同的披露方式适用于不同规模的企业，中大型企业应该尽量采用低碳会计报告单独编制的方式来披露低碳会计信息；而中小型企业则可以按照在报表附注中予以说明或者增加低碳项目的方式来披露低碳会计信息。

由于目前我国还没有出台相关的低碳会计信息披露准则，还缺乏相应的理论来指导低碳会计实务，这样一来，既会给相关准则的制定造成困难，也会不利于监管低碳会计信息披露。因此，本文试图规范单独编制的低碳会计报告格式。

（一）低碳要素信息

应该要采用单独编制的低碳会计报告来真实地反映出低碳要素信息。“现金流量情况表”可基于筹资活动、投资活动、经营活动产生的与低碳因素有关的现金流量进行编制，以便能够单独反映企业由于破坏环境而受到的惩罚（支付的绿化费、排污费、资源税、污染罚款、资源补偿费、资源费、环境损害赔偿金等现金流出），以及由于开展低碳经济而得到的贡献（环保拨款、低碳补助、国家低碳贡献奖金、环保补贴等现金流入）等信息。

（二）低碳绩效信息

无论是低碳情况报告表单独编制，还是将低碳项目单列于传统财务报告内，这都是展现低碳要素信息货币计量。值得注意的是，低碳会计信息会包括大量非指标化、非定量化的信息，笔者建议可以通过文字叙述的方式来进行展现。对于轻度污染企业和中度污染企业，披露方式可以在财务报表附注中展现，但是重度污染企业则必须要编制严谨、正规的低碳情况说明书，这样才能够使低碳会计信息的经济效益和社会效益得到最大化的发挥。

低碳情况说明书应当包括以下内容：（1）低碳环境管理绩效，包括所获得的低碳环境保护荣誉、ISO14001环境管理体系认证、执行低碳环境法规的情况、开发引进低碳技术的情况等；同时还应该要详细阐述资源效用降级情况、赔偿环境损害的法律要求、环境损害事项、由于污染而造成的社会成本等。（2）与低碳成本、低碳负债等有关的计量基础及计量政策。（3）企业所执行的低碳环境方针政策，以及特征污染物、常规污染物达标排放的情况。如果存在着超标排放的情况，那么应该详细说明超标原因、排放标准、排放浓度，以及环保整改措施。（4）企业是否依据国家相关规定来对排污费进行依法缴纳。（5）企业下属各分公司、子公司完成低碳减排任务的情况，重点要说明低碳减排指标完成情况和实施进度，若没有及时地达到低碳总量任务，那么务必要在第一时间向相关部门说明原因，并且提出相应的整改措施。（6）碳排放权交易的相关信息，包括碳排放权市场价格、碳排放权的货币价值、碳排放权的价格确认方法、碳排放权的购买目的等情况。（7）其他低碳绩效信息，包括单位原料或者单位产品的温室气体排放量、主要污染物排放量、废水产生量等，以及为了逐步开展低碳经济的生物多样性保护、植树造林、低碳环保培训等公益环境项目。

参考文献

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