对我国开征社会保障税的思考

陈卫红

(山东省天然气管道有限责任公司,山东 济南 250101)

【经济研究】

对我国开征社会保障税的思考

陈卫红

(山东省天然气管道有限责任公司,山东 济南 250101)

现阶段，我国的社保基金筹集主要依靠社会保险费，但这种资金筹集方式存在筹集数量不足、统筹层次低、不利于企业公平竞争等诸多弊端，更无法满足日益严重的人口老龄化社会发展的需要。随着我国经济实力的增强，公民的纳税意识和信息网络水平的不断提高，开征社会保障税的条件已基本具备。应遵循普遍性与公平性的原则，采取与当前费率水平相当的税率开征社会保障税，并对其进行有效监管。

社会保障税；社保基金；人口老龄化

我国已进入且将长期处于人口老龄化社会，并将面临日益严峻的人口老龄化挑战。就我国的社保基金筹集现状来看，很难满足未来的人口老龄化社会的发展。因此，建设完善的社会保障体系，是从根本上解决日益突出的养老问题的制度安排。实现社会保障费改税不仅对完善我国税制具有重大意义，而且对于我国的社会发展具有重大意义。

一、社会保障税概述

社会保险税也称为社会保障税,是为筹集社会保障体系中所需资金而开征的一种专门目的税，主要是对企业的工资支付额征税。征收社会保障税，即政府通过税收的形式来筹集社保基金，构成政府的财政收入，然后通过专门的社会保障机构进行预算管理。

（一）社会保障税的内涵

社会保障是政府的主要职能之一，社会保障水平的高低直接反映政府执政水平的高低，而充足的社会保障基金是社会保障制度存在、发展和完善的基础。通过开征社会保障税，政府可以筹集足够的资金，为老年人、失业者、疾病患者等人群提供良好的社会保障。

社会保障是由于年老、患病、生育、伤残、死亡等原因，本人和家属失去生活来源时，从国家和社会获得物质帮助的一种社会保障制度。目前，我国的社会保险费具体分为五个险种：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等五个险种。从缴费的方式来看，基本养老保险、基本医疗保险、失业保险三个险种由单位和个人共同出资缴纳，其中基本养老保险金每月由个人缴纳每月工资额的8%，单位每月缴纳工资总额的20%；工伤保险和生育保险由单位缴费，个人不缴费。

社会保障税的课税对象是雇主支付的工资薪金额、雇员取得的工薪收入额及营业主的事业纯收益额，而工资薪金外的投资所得、资本利得等不征税。

（二）国内外社会保障税的发展进程

社会保障制度最早于19世纪80年代首创于德国，为了有效地筹集社会保障基金，俾斯麦于1889年创建了社会保障税制度。德国在社会保障制度管理方面比较有特色，分项目设置了养老保险税、失业保险税、健康保险税、意外保险税和老年人关怀保险税这五大税目。德国的社会保障税占整个国家税收收入的40%左右，是整个国家税收收入的最大来源。

目前，世界上有90多个国家以税收的形式来筹集社会保障基金。要进一步地规范和完善我国的社保基金筹集方式，加大筹集力度，就有必要借鉴一下国际上社会保障税开征的有效经验，从而推动我国社会保障税的开征。在这方面具有代表性的国家是美国和德国。

美国于1935年开征社会保险税，并在立法中将社会保障筹资方式称为“税”。美国的社会保障税主要是分行业开征，包括工薪税、铁路员工保障税、失业保障税和个体业主税四个税种，其中工薪税是主要税种。

美国的社会保障税筹集特点是保障的范围较广，重点照顾一些特定的行业和特定的人员，但是，考虑到我国的实际国情，这一方式在我国管理难度较大，并不可行。相比较而言，我国社会保险费筹集过程中分五个险种的方式与德国分项目开征社会保障税的形式比较接近，这对我国社会保障税的开征提供了成功的经验。

二、开征社会保障税的必要性

（一）我国现行社保基金筹集方式概述

社会保障基金筹集，是指由专职的社会保障机构按照法律规定的比例和计征对象征收社会保险费的一种行为。它关系到能否筹集到充足的社会保障基金，是整个社会保障制度的核心内容和关键环节。

我国目前的社保基金筹集方式是把现收现付制与完全积累制结合起来，属于“混账”管理的部分积累制模式。现收现付制是以短期的横向平衡为原则的社保基金筹集方式，以支定收，可以实现政府的集中管理，其本质在于资金的代际转移。完全积累制，又称为基金制，是以远期的纵向平衡为原则的社保基金筹集方式。

（二）现行社保金筹集过程中存在的问题剖析

我国以社会保险费的形式筹集社保基金，存在着“强制性弱、征收困难、层次低、管理混乱”的问题，不利于我国社会保障事业的长期发展。

1.目前社保基金筹集方式的最大问题是筹集数量不足。社会保障基金强制性弱，从而导致征收效率低。一方面，社保基金以费的方式筹集，不具有强制性，使得社保基金只覆盖了大多数利益较好的国有企业、国家机关、事业单位，而大多数的民营企业等参保人数与缴费数量存在着巨大差异。另一方面，社会保障费的征收缺乏刚性。当有人拒交社会保险费时，没有法律方面的处罚措施，使得社会保险费欠缴现象严重，征收量严重不足。

2.社会保险费作为目前社保基金的筹集方式很难体现公平。社会保险费的统筹是在省一级，收费是各地自行制定政策，没有实现高层次的统筹，这使得各地负担的保险费率不同，保险费率不统一，各地的企业负担的保险费数量悬殊，不利于企业的公平竞争与完善的市场集中的形成。

3.管理混乱，没有实现有效的监管。社会保障费的统筹大多在省一级，统筹层次较低。一直以来，社会保障事务多部门管理，互相掣肘，不仅使得管理效率低下，而且难以实现有效的监管机制，使得社保基金的挪用现象层出不穷、屡禁不止，且被挪用后的社保基金很难被追回，造成了国有资金的极大浪费。

（三）现行的社保基金筹集方式不能满足日益严重的人口老龄化社会的发展需要

人口老龄化给中国的经济、社会、政治、文化等方面带来了深刻影响，庞大的老年群体给我国的社会保障事业带来了巨大的挑战。

1.我国老年人口规模巨大。据统计，2004年底，中国60岁及以上老年人口为1.43亿，2014年将达到2亿，2026年将达到3亿，2037年将超过4亿，2051年将达到最大值，之后将一直维持在3-4亿的规模。根据联合国的预测，21世纪上半叶，中国将一直是世界上老年人口最多的国家。

2.老龄化发展迅速。65岁以上老年人占总人口的比例从7%提升到14%，发达国家大多用了45年以上的时间，其中法国130年，瑞典85年，澳大利亚和美国79年左右，而中国只用27年就可以完成这个历程，并且在今后很长的一个时期内将保持这一增速。

3.与人口老龄化数量、速度形成鲜明对比的是我国目前社保基金存在着巨大缺口。全国社会保障基金理事会理事长项怀诚在2006年曾表示，由于我国在社保基金方面缺少详细的统计资料和对应的参数，很难获得社保基金缺口的准确数据，但随着我国人口老年化的速度日益加快，目前全国社会保障基金2300亿元的资金规模是远远不足以应付人口老龄化所带来的养老需求。我国一直致力于建立社会统筹与个人账户相结合的社保制度，但是个人账户在退休时，这些钱都是个人的，这时候缺口就非常大了，那时的政府很难平衡，后患无穷。

现在我国已进入了加速老龄化的阶段，缴费的人越来越少，领取养老金的人越来越多，我国现在养老保险的覆盖率越来越高，如果对农村进行覆盖，养老金的缺口肯定会更大。因此，改善社会保障基金的筹集方式，实现“费改税”迫在眉睫！

三、开征社会保障税的可行性分析

从我国现在的经济社会发展水平来看，开征社会保险税的条件已基本具备，具有实现的可行性。

（一）我国经济发展水平的提高

改革开放以来，我国的经济发展实力不断加强，人民的生活水平显著提高，这为社会保障税的开征提供了经济保障。国家统计局公布的数据显示，2012年全年中国经济比上年增长7．8%，高出年初预期目标0．3个百分点。2013年第三季度国内生产总值累计总量为386,761.70（亿元），第三季度国内生产总值累计增速为7.7%，第三季度国内生产总值环比增速为2.2%。国家统计局称，中国经济发展稳中有进。经济发展的良好态势为开征社会保障税提供了良好的税源基础。

（二）我国公民的社会保障意识、纳税意识提高

随着我国国有企业和政府机构改革的深入，下岗、失业现象已司空见惯。一方面，随着社会保障制度的发展，广大人民群众对社会保障的认识逐步加深，经历了由最初的不愿意缴费到现在的希望多缴费，以现在的付出换来将来的利益；另一方面，我国的法律制度不断完善，对居民偷税漏税的打击力度不断加强，使得我国居民的纳税意识不断加强。这种观念的转变是我国开征社会保障税的良好的民众认识基础。

（三）信息网络水平的提高

随着信息技术和网络经济的快速发展，信息化已成为了当今世界的一个重要特征。构建网络体系，提高政府办公水平，推进社会保障事业的信息化建设，成为了社会保障体系建设的核心内容。目前，有一些发达城市已经实现了全市联网，建立了比较健全的计算机管理系统，对个人账户进行管理，大大提高了行政效率。这为我国社会保障税的开征提供了技术支持。

四、对我国开征社会保障税的税制构想

(一)开征社会保障税应遵循的原则

税制设计应力求公平合理，权利与义务相统一。社会保障税的开征应遵循普遍性、公平性的原则。社会保障税在开征过程中要坚持“全民保障”的原则，尽量扩大税基，覆盖到所有的经济领域。任何负有纳税义务的单位和个人都应当缴纳社会保障税，所缴纳的数额与自己的切身利益相挂钩，多缴纳多收益，不缴纳不受益。

（二）社会保障税的税率

税率水平可以很好地体现公平与效率。税率水平确定的合理与否直接关系到社会保障税能否开征。因此，确定合理的社会保障税税率至关重要。世界各国的社会保障税大多按照不同的社会保险项目分设不同税率，作为一个发展中国家，社会保障税的税率不能制定过高，应与当前征收的费率水平相当，不能给纳税人过重的负担。在这一点上，我国可以借鉴德国分项目开征社会保险税的经验，设置失业、养老、工伤、医疗、生育保险五个税目，而税率则以现行的社会保险费数目为标准。

（三）社会保障税的监管

任何税种都无法避免出现偷税漏税的问题，而偷税漏税对社会保险税的危害也要远远大于其他税种。一方面，税务部门在税收征管过程中要对企业的纳税情况加大审核力度，尽可能避免偷税漏税情况的发生，为社会保障税的开征运行创造条件。另一方面，要设立专门的监管机构对所征税收的使用进行监管，避免挪用社保基金现象的发生，切实保障社保基金为民所用。

社会保险费这一筹措方式已无法满足社会发展的需要，而通过税的形式筹集社会保障基金，有利于增强筹资的刚性，提高统筹层次，扩大社会保险的覆盖面，能够更好地体现效率与公平。由此可见，实现社会保障“费改税”势在必行，我国应该在借鉴世界各国征收社会保障税经验的基础上，尽快采取社会保障税的形式来筹集社会保障基金。

[1]孙光德,董克用.社会保障概论[M].北京：中国人民大学出版社，2008.

[2]中华人民共和国国家统计局数据库[DB].2012.

[3]中华人民共和国税收征收管理法实施条例[Z].2006.

[4]张胜民.从政府责任角度谈社会保障税的开征[J].特区经济，2011.

（责任编辑：胡忠任）

Thinking on impose Social Security Tax in China

Chen Weihong

at the present stage,the raising sources of China's social security funds rely mainly on social insurance,but in this kind of fund raising method there are such drawbacks as inadequate quantity,low-level raising and not conducive to fair competition,which cannot meet social development needs of increasingly serious aging of population.As the strength of China's economy,civic awareness of paying taxes and levels of information networks are increasing,and we have had the basic conditions of imposing social security tax,.We should follow the principle of universality and fairness,take the tax rates tantamount to the current fee level to impose social security tax,and supervise it effectively.

social undertakings;social governance;innovation

F812.42

A

2095—7416（2014）02—0087—03

2014-03-02

陈卫红（1975-），女，河南安阳人，大学学历，山东省天然气管道有限责任公司财务管理部主任。