医院内部控制有效性影响因素研究

○邢芳

（武汉市第三医院 湖北 武汉 430060）

内部控制是医院管理的重要组成部分，其作用的发挥增强了医院管理的有效性，在这一观点中，内部控制起的只是辅助性的作用，其直接作用并没有体现出来，因此很容易被人所忽视和遗忘。如何通过正常的手段来综合评价医院内部控制有效性的影响因素，从而直接体现其对医院的发展所起的作用，是本文研究的重点。

一、医院内部控制的有效性

医院内部控制的有效性是指对内部控制目标的实现程度。“实现程度”本身又包含二方面的内容，第一是对于目标实现的契合性，即内部控制制度建立要与内部控制目标相一致；第二是内部控制实现的效率，即通过内部控制制度，用最小的成本保障其控制目标得以最大程度的实现。从以上的理解出发，内部控制有效性的实现，可以从以下两方面入手。

一是以内部控制的制度设立为切入点，从内部控制的制度功能、实施主体及与环境的契合关系角度分析内部控制的制度有效性。这其中，功能是保证目标实现的主体所具有的必要特质，实施主体是在制度功能与环境之间发挥作用的中介，环境既是制度功能和实施主体的影响因素，又对内部控制的目标设定发挥作用。具体地说，内部控制的预防、监督和纠偏功能优化了医院的控制环境，引导和约束实施主体的行为趋向于既定的内部控制目标。内部控制实施主体的认知与行为通过对内部控制构建、执行与遵守、评价等过程，搭建了内部控制功能与目标的桥梁。内部控制环境则在影响内部控制实施主体认知行为的过程中，促成了对主体认知行为的约束和内部控制功能的形成。

二是以内部控制制度的运行过程为切入点，考察内部控制制度运行乃至变迁对预期效果的实现程度。不难理解，如果单纯从契合性角度考察内部控制的有效性就会忽略了纳入时间因素后内部控制功能、实施主体、环境等相关因素的变化，这就要求内部控制在管理过程中为阶段性目标的实现提供合理保证；在战略规划、识别环境要素、识别与管理风险、实施控制活动、信息甄别、监督纠偏等活动中不断改进和创新，一次客服时间因素带来的内部控制制度的有效性减弱。

如果将内部控制定位于法律规则，则其有效性应更多的体现在相关要素之间的契合性上，如果将内部控制定位于管理活动，则其有效性应更多的体现于运行过程的有效。本文重点对医院内部控制运行过程有效性的影响因素进行了研究。有效的内部控制运行过程能帮助医院实现内部控制目标，提高会计信息的质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行，对于提高医院经济管理水平具有积极的意义。

二、医院内部控制有效性影响因素

目前，我国上市公司都建立了完善的内部控制制度，但大多数公立医院普遍缺少行之有效、高效率的内部控制机制，其内部控制有效性不足的原因不是短期内形成的，其影响因素主要有以下几点。

1、医院内部环境对内部控制有效性的影响

（1）医院发展战略对内部控制有效性的影响

发展战略是医院在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标和战略规划。医院设计和运行内部控制，最终目标是要保障医院发展战略的实现。发展战略合理规范了医院的内部控制目标和内容，判断评价内部控制有效性的一个重要标准和根本依据就是其是否有效的保证了发展战略的顺利实现。同时，发展战略也与医院经营风险直接相关，是风险控制的基础，为医院风险评估提供依据

（2）医院机构设置对内部控制有效性的影响

组织机构是指为医院活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架，是内部控制的“硬件”因素。内部控制是根据组织机构和责权分配来建设和运行的，如果内部机构设计不科学，权责分配不合理，也可能导致机构重叠、职能交叉或缺失，运行效率低下。内部机构的设置涉及到多方面的因素，包括医院性质、发展战略、文化理念、管理要求等，同时还要考虑管理人员的信息沟通渠道及风险防范体系。组织机构必须要服从医院的发展战略，当战略作出调整时，需要组织结构迅速做出相应的改动以保证发展战略的实现。医院在进行职责划分和职责授权时，对不同岗位设置不同的权限与控制规范，为执行任务和承担责任的组织成员提供所需资源，并保证他们的能力与职责权限相匹配。

（3）医院文化对内部控制有效性的影响

医院文化是软环境因素，是医院在长期经营中不断探索的结果。医院文化虽然是无形的，但其塑造需要以医院制度和战略的有形形式体现出来，即将医院文化制度化。首先，医院的管理层是医院文化塑造的原始动力，是医院文化的创造者、履行者、激励者，不仅要在严格要求自己的前提下，以身作则率先垂范，还要积极倡导医院员工遵守医院内部控制和医院文化制度，使员工在医院文化的指引下积极的投身到工作中。其次，将内部控制规范与医院文化建设有机结合，使其相互促进、相互发展，使医院文化在长期发展的过程中逐渐体现出内部控制的特征及规范，最终形成医院的“内控文化”。同时，要加强员工的医院文化意识，创造诚实守信、爱岗敬业、开拓创新的文化氛围，并积极引导员工的合作意识，在团队协作中不断提高自身能力，才能实现医院与员工的双赢。

2、运行成本对内部控制有效性的影响

内部控制系统要正常运行，需建立严密的控制程序，而每一个程序的执行都需要付出一定的运行成本。一般来说，内部控制系统设置的环节多，运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但也增加了运行成本。正因为如此单位领导往往不愿意投入很多的精力、物力、财力，使内部控制受到了很大的制约。反之，某些单位为了追求少投入、低成本，减少内部控制系统设置的环节，这样虽然降低了单位成本，但有可能因内部控制环节缺失给单位造成更大的损失。

3、医院规模对内部控制有效性的影响

医院规模主要通过影响医院内部财务制度以及信息披露质量影响医院内部控制的有效性。经过其他学者的理论研究表明：医院规模越小，其财务数据质量越低，即其财务报表的真实可靠性越差。由此可以看出，提高医院内部控制有效性的有效方法之一是改善完善医院的财务制度，加强财务从业人员的专业技术水平以及责任意识；其次，是为中小医院的发展提供良好的环境，大力提高对中小医院的政策支持力度，鼓励中小医院不断将规模做大做强。医院的财务状况越好，规模越大，财务报告的质量就越高，医院发生违反法律法规行为的可能性就越小。因此，医院内部控制的有效性与医院的规模、财务状况有直接的联系。

4、人力资源对内部控制有效性的影响

人力资源是医院组织生产经营活动而录用的各种人员，包括临床、后勤和行政管理人员。人力资源是医院内部控制的最基本元素和重要组成部分，内部控制的有效运行，需要“人”的有效执行。科学合理的人力资源体系及人力资源结构能实现人力资源的合理配置和布局，使人力资源效用最大化，保证医院发展战略及目标的实现。

设计好的制度能否有效被实施，达到预期效果，关键在于实施内部控制系统人员的素质。内部控制作为一种制度，其根本是依靠人去执行。由于人的自利性，制度本身必然需要一套科学、可行的评价考核机制对执行人的行为进行监督。科学合理的人力资源体系及人力资源结构能实现人力资源的合理配置和布局，使人力资源效用最大化，保证医院发展战略及目标的实现。管理团队是医院人力资源的核心，管理团队包括高层和中层，其经营管理素质及行为能力决定了医院的整体实力。其次，医院员工的胜任能力、创新精神、诚实敬业等因素是内部控制科学有效的合理保证。同时医院对员工的招聘、训练、业绩考评、激励制度等很大程度上决定了医院的人力资源水平。

医院的每个员工不仅要是内部控制的被制约者，更要成为建设者和维护者，全面提高内部控制意识，自觉履行内部控制规范。医院要建立一套人才招聘体系，特别是对管理层人员的能力、素质、经验等严格把关，同时还要定期通过后续教育、岗位培训、绩效考核等办法提高人员的整体素质，特别加强医院员工对内部控制相关规范的学习。不断完善内部激励机制，激发员工的工作热情及创造力，降低人员流失风险，从而提高医院的核心竞争力。

5、评价监督机制对内部控制有效性的影响

监督机制是医院权益相关人员对医院经营管理者的经营成果、行为和决策进行一系列客观、及时的审核、监察和督导行动。监督是内部控制有效性的保证，要确保内部控制有效的执行且具有好的效果，内部控制过程就必须由适当的人在适当及时的情况下，评估控制的设计和运行，并采取恰当的监督。目前，医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。如对不相容职务相互分离控制原则，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡。然而在实际工作中，还有个别单位没有将不相容职务相互分离，记账人员、保管人员、经济任务决策人员及经办人员没有设置专人专岗，存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象，重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。可见，缺乏应有的监督机制，任何严密的内部会计控制系统都难以发挥其作用。

三、结语

对医院内部控制有效性的影响因素研究是医院内部控制建设中的一个不可或缺的组成部分。同时对医院内部控制有效性影响因素的研究，并不是单纯的为了研究而研究，而是通过研究来发现内部控制存在的问题，进一步完善内部控制以实现医院的发展目标。通过构筑严密的内控体系，建立以“防”为主的监控防线，即在财务活动全过程中建立相互制约的制度，加强权利制衡；建立以“堵”为主的监察防线，即在财务部门常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，并将其纳入程序化、规范化管理；建立以“查”为主的监督防线，即以现有的稽核、审计、纪检监察部门为基础，成立审计委员会，执行监督审查职能。

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