基于EVA的增值型内部审计探析

○罗廷明

（重庆科瑞制药（集团）有限公司 重庆 400060）

基于EVA的增值型内部审计探析

○罗廷明

（重庆科瑞制药（集团）有限公司 重庆 400060）

增值型内部审计是以企业增值为内部审计的目标，符合企业内部审计的实质，从EVA的角度探讨内部审计增值目标是增值型内部审计的重要研究方向。本文主要阐述以EVA为核心的增值型内部审计的运用现状，提出有效的基于EVA的增值型内部审计的增值途径，以促进企业收益的最大化和企业内部审计成本的最小化，促进内部审计增值目标的有效实现。

内部审计 增值 EVA

企业是以经济效益最大化为其生产经营活动的核心目标，企业的各项经营管理活动都必须符合这一目标。企业实施内部审计只有与企业的增值目标保持一致，才能够促进企业经济效益的目标实现。增值型内部审计与传统的内部审计存在许多差别，增值型内部审计的监督和复核的功能不同于传统审计，是通过提高审计效率、降低审计成本，间接的为企业实现增值目标。增值型内部审计是以企业价值增加和目标，通过咨询和确认的审计职能，实施科学化、规范化、系统化的审计方法对企业风险管理、公司治理和内部控制等环节实施评价和监督，促进企业增值目标实现。而经济增加值（EVA）作为一项科学的、完善的绩效考核工具，能够为企业的增值型内部审计提供全新的视角和技术方法，促进企业的管理者和员工打破传统的思维模式，以企业增值目标为行动指南。当前，基于EVA的增值型内部审计的相关研究还不多，因此，研究如何有效的提高EVA在增值型内部审计中运用效果，推动增值型内部审计为企业带来价值增加具有十分重要的意义。

一、基于EVA的增值型内部审计简介

基于EVA的增值型内部审计是一种新型的内部审计理念和方法，增值型内部审计是通过系统的、科学的、规范的方法对企业内部的风险管理、内部控制和公司治理提供科学的、全面的、完善的咨询服务，以促进企业的价值增值。内部审计是一项系统化的、规范化的评价和监督程序，为企业的内部治理、风险管理和内部控制提供科学的评估结果，帮助企业实现价值增值目标。而EVA在某种程度上与增值型内部审计具有一定的同源性，EVA能够推动增值型内部审计的有效实现，同时增值型内部审计能够为经济增加值绩效考核提供充分的信息支撑和技术人才支撑。

经济增加值的概念最早由美国某著名公司提出，简称为EVA。EVA指的是从税后净营业利润中扣除所有投入资本的成本，其中包括权益资本成本和债务资本成本，所剩下的余额。余额为正的时候，表明说明企业创造了超预期的价值，为股东和企业投资人带来超预期的收益。如果余额为负数的话，说明企业的经营并没有为公司和股东创造价值，造成了亏损现象；当余额为零，表明企业经营所创造出的价值与股东和投资人的投资预期一致。EVA的概念指导企业的股东和投资者在企业的投资过程中，必须保证至少赚取等同于资产市场上类似风险投资回报的收益率。EVA充分的将债务资本成本和权益资本成本，这是其最大的特点。在EVA概念的指导下，企业的管理层可以从股东的角度出发思考和解决企业的问题。有助于促进企业健康持续发展和股东的长期利益实现。开展增值型内部审计，是一项独立的、客观的咨询活动，能够有效的促进企业的价值的增加，基于EVA的增值型内部审计，能够充分地促进内部审计职能的发挥，为企业风险管理、内部控制、公司治理提供科学的、系统的指导建议，促进企业经营管理改善、经济效益提高和股东长期利益实现。基于EVA的增值型内部审计的增值途径是通过科学的运用计算公式分解，增强企业风险管理，促进企业增值；提高公司治理水平，促进企业增值；降低企业审计成本，优化企业资本结构；加强企业内部控制，合理控制价值损失。

二、以EVA为核心的增值型内部审计在我国运用的现状

1、增值型审计的价值和功能得不到实现

在企业的增值型内部审计的过程中，增值型内部审计的价值得不到企业足够的重视，内部审计的增值效果也不够显著。与传统的企业内部审计的功能不同，除了发挥审计监督和复核的功能之外，企业增值型内部审计，以EVA为核心是通过确认和咨询服务来完成内部审计的增值目标的，但是，目前我国企业在开展增值型内部审计时，没有充分的基于EVA的评价方法，增值型内部审计依旧停留在监督和纠错防弊阶段，忽视了对企业内部资源的消耗和成本增加的审计，内部审计没有有效的实现企业价值增值，相反，内部审计部门在开展审计是不断的消耗企业的资源，提高了企业的成本，这违背了增值型审计的增值目标。企业在开展增值型审计时，对以EVA为核心的增值型内部审计缺乏科学的认识，制约了以EVA为核心的增值型内部审计的功能和价值的有效实现。

2、增值型内部审计机构设置不合理，影响独立性和权威性

以EVA为核心的企业增值型内部审计的增值目标的有效实现受到企业内部审计机构的直接影响。当企业内部审计机构的独立性和权威性受到制约，缺乏合理的、严密的机构设置，容易造成增值型内部审计的增值功能充分发挥，使得审计部门在公司审计过程中，不能够有效地使用EVA开展审计工作，保证企业审计监督和咨询工作的顺利进行，影响企业组织目标的达成。目前，我国许多企业在内部审计机构的设置中存在不合理的现象，增值型内部审计部门缺乏权威性和独立处置权，在企业中缺乏足够的地位和影响力，造成以EVA为核心的内部审计的企业价值增值目标难以有效实现，限制了增值型内部审计的效率。

三、基于EVA的增值型内部审计的增值途径

1、促进企业收益最大化

增值型内部审计想要实现内部审计增值目标，运用经济增加值的理论EVA=R-C＞0，只有当企业所创造的价值与其所投入的成本之间的差额大于零的时候，才能够实现企业增值目标。因此，根据这个公式，开展基于EVA的增值型内部审计的过程中，可以从以下两个途径实现企业的增值目标，一是最大化企业所创造的收益，二是最小化企业经营所投入的资本成本。其中实施以EVA为核心的增值型内部审计，可以从以下三个方面促进企业的收益的最大化实现。

首先，加强对企业内部控制环节的评价和考核。企业只有拥有健全的内部控制体系，企业的管理制度才能够得到保障和实施，企业的管理水平才能够得到提升，企业经营目标才能够得以实现。因此，在开始增值型内部审计时，应该注重对企业的内部控制的评价和监督，及时地发现和解决企业经济活动过程中的不规范和不合理的业务流程所导致的内部控制问题。内部审计机构应该充分利用自身的独立性和权威性地位，加强对企业内部控制执行活动的客观评价，通过科学的增值型内部审计，促进企业管理机构不断的完善企业的内部控制制度，提高内部控制流程设计的合理性和科学性，降低企业经营活动中的错误与弊病，提高企业内部控制效果，实现企业收益最大化。

其次，加强对企业风险管理的检查和评价。内部审计人员开展审计活动应该注重对企业风险管理过程的检查、评价和报告，并提出合理的改进措施，以促进企业风险管理的有效性发挥。对风险管理的内部审计，包括了对企业风险领域的明确，对风险管理的效果的改善，对企业风险控制的有效性的加强。通过科学的、严谨的内部审计活动，帮助企业及时的发现和识别企业经营过程中的风险因素，并科学的分析风险所产生的原因和环境影响因素，提出有效的风险防范措施，提高企业内部各个层级对风险的识别和认识，指导企业有效的利用各种内部资源，制定有效的风险应对政策，完善企业内部的风险控制程序。通过内部审计检查和测试企业经营、财务、合规性控制程序，及时地发现风险隐患，提高对风险管理效果的评价，实现企业风险管理效率提升，为企业实现增加价值的目标。

再次，对公司治理效果进行监督评价。开展增值型内部审计，内部审计人员应该充分的参与企业治理相关的事务，充分参与企业各个职能部门相关制度、规章、合同、决定、预决算报表等制定。内部审计人员应该重视对公司治理活动的监督和评价，保证公司治理过程中各项措施的顺利实施，在开展对公司治理相关的实施情况的评价和监督过程中，应该认真对待和严肃处理公司治理过程中存在的问题，给予公司治理科学的、合理的措施建议，从而降低企业质量成本，促进企业收益最大化。

2、最小化内部审计成本

推动增值型内部审计的增值目标的另外一个途径就是促进内部审计成本的最小化。内部审计成本主要是为了取得委托方的信任，代理方所发生的各项支出，内部审计成本投入是为了促进双方利益最大化而发生的。在现代企业制度下，企业的所有权和经营权的分离形成了一种委托代理关系。企业的股东和投资者委托企业的经营者经营管理企业，委托方不直接参与企业的生产经营活动。而企业的经营者作为委托人的代理方，享受资产的使用权、占有权和部分处分权，但是同时必须承担资产的保值增值的经济责任。因此，作为企业的经营者而言，内部审计的成本是一种监督成本，而作为企业的投资者和股东，认为内部审计是一种守约成本。无论从什么角度，企业的内部审计的成本都包括了内部审计的管理费用、人力成本、时间成本、培训费用等等。以EVA为核心的增值型内部审计的增值目标的有效实现，必须通过合理的降低企业内部审计的成本，促进内部审计成本的最小化，才符合EVA公式当中的成本收益原则，促进企业效益增值。控制企业内部审计成本的有效措施有以下内容，例如改善内部审计技术、完善内部审计结构、调整内部审计战略等。合理的控制内部审计成本，是促进内部审计增值的重要途径，这也是内部审计的重要目标。

3、推动公司战略实施，促进企业增值

基于EVA的内部审计是推动企业战略审计和改善公司治理的重要手段，有助于加强对企业战略实施的监督和制约。内部审计人员通过开展增值型内部审计，有效地参与企业的战略规划和公司治理的事务，协助各个职能部门制定决策，促进企业战略决策的有效实施。基于EVA的增值型内部审计主要从以下几个方面推动企业的战略实施。首先是评价公司战略实施的环境、相关政策以及，促进企业战略实施环境的优化。其次是对企业战略实施程序的评价，促进企业战略目标的有效实现。再次，评价企业战略实施的过程的有效性。推动企业建立和完善战略体系，有效的降低企业战略发展中的损失，为企业创造更多的价值。

内部审计在发展的过程中，其价值和功能得到不断的丰富和完善，基于EVA的增值型内部审计日益得到企业的重视。但是当前以EVA为核心的内部审计的增值功效尚未得到充分发挥。因此，在内部审计实践的过程中，企业应该重视以EVA为核心的内部审计，拓展内部审计的增值途径：加强企业的内部控制、风险管理，改善公司质量，促进企业增值；另外，重视控制内部审计成本，优化资本结构，在开展增值型内部审计的过程中注重方法和技术的创新，全面推动企业内部审计价值增值。

[1]沈翠玲：基于EVA视角的增值型内部审计研究[J].财会通讯，2011（21）.

[2]杨明辉：浅谈内部审计的增值及实现途径[J].经营管理者，2011（6）.

[3]倪良辉、许宝、杨凤、赵林婷：价值链视角下企业内部审计增值路径探析[J].审计月刊，2011（5）.

[4]张培：增值型内部审计增值问题探析[J].财会通讯，2012（4）.