商业企业中应收账款的控制管理

封 胜

(延安大学西安创新学院 经管系，陕西 西安 710100)

财务管理始终贯穿于企业的一切经济活动中，并且通过价值形态对企业的资金活动进行综合管理。财务管理已经成为商业企业管理的核心内容。企业资金的筹集和分配，企业产品的生产和销售，每个环节都离不开财务的调控和管理。财务监督和资金核算是企业内部管理的核心，资金回收作为财务管理的一个重要环节，应收账款是影响资金回收风险的重要因素。应收账款是企业赊销形成的一种债权，虽然赊销是扩大企业产品销售的策略，却也是占用企业资金，形成企业坏账的直接因素。所以应收账款的管理控制直接关系企业的正常运行和发展。企业制定合理严格的政策，加强控制和管理应收账款是企业财务管理的重要内容。

一、应收账款的形成原因及影响

企业缺乏风险意识，未建立客户信用档案，监管机制不完善。首先，商业企业在运营过程中，为扩大商品的销量及市场占有率，会运用商业信用进行促销，与客户订立赊销合同来吸引客户。但赊销时，一些商业企业缺乏风险意识，往往对客户的资信情况未做深入可靠的记录和调查，盲目将商品赊销给客户，以此来争夺市场，忽略了后期账款能否及时收回的问题。部分周期性应收账款就因此产生。其次，企业在合作过程中，没有建立完善的客户信用档案，未对客户的资信情况做出定期评价和记录，部分资信有问题的客户后期还款困难。再次，没有制定有效的防范和监督管理制度。企业在处理应收账款时监管不力，常常会错过追讨账款的最佳时期导致应收款项成为坏账[1](P155～159)。再次，部分企业对应收账款缺乏辅助管理，只是在资产负债表中按照账龄对应收账款的数额进行简单分类。这些简单的补充资料，在企业资金回收运行良好时基本能满足需求，但是一旦回收资金出现问题，这些简单的资料根本无法提供数据支撑，应收账款的问题就会随之显现。

企业内部控制制度不完善，应收账款管理责任人不明确。企业的业务部门与财务部门之间缺乏有效的内部控制机制。销售人员只关心销售任务，盲目采取赊销等手段增加业务量[2](P242～247)。业务部门没有一套健全的并且科学实用的销售账册，业务部门与财务部门之间联系脱节，没有定期及时与财务部门核对销售和收款的具体数据。容易造成财务报表与实际情况不一致。另外，企业也没有将应收账款责任制落实到相应责任人。没有明确规定业务部门销售人员的责任，企业没有将业务部门责任和权限以及利益挂钩。没有完善的订立相关章程和制度，没有责成销售人员及时追款收回资金，导致后期应收账款大量堆积。

高额应收账款易形成坏账，引发财务危机。企业在通过赊销扩大销售的同时，危机随之而来。赊销除了会给企业增加资金成本以及管理成本外，还会沉淀堆积高额的应收账款。我国很多商业企业，包括一些上市公司，虽然经营状况良好，盈利颇丰，但是实际却资金匮乏。即有盈利、无资金。一旦逾期应收账款上升为坏账，企业资金循环出现问题，很容易引发财务危机，给企业带来巨大信用风险。

高额应收账款加速了现金的流出，影响企业营业周期。应收账款虽然表面上增加了企业的利润，但是实际上并未增加企业的现金，反而加速了企业现金的流出。因为企业要先行垫付这部分未实现的利税开支。主要有流出转税、所得支出税，保险费以及现金利润分配。同时，应收账款的回收也会产生管理成本，这些都加速了企业现金的流出。现金流量因此会严重短缺，进而影响企业其他环节运行，尤其是影响企业营业周期[3]。周期的长度是存货周转天数和应收账款周转天数之和。资金循环慢会使营业周期延长，直接影响企业的正常生产经营。

二、应收账款的控制方法

企业资金流动性和短期偿债能力都与应收账款息息相关。应收账款的周转比率越高，账龄越短，企业资金回收速度就相对较快，因而企业资金流动性和短期偿债能力就越强。相反，应收账款的周转比率低，资金回收慢，企业资金流动性差，偿债能力弱，企业会面临较大的经营风险。因此，企业必须加强应收账款的控制管理，使应收账款在企业可承受范围之内，才能使企业健康发展，具有较强的竞争力和风险抵抗力。企业在经营过程中对内需要建立完善的内部控制机制，对外需要构建完善的信用管理制度，形成一套完整规范的控制程序和管理制度，才能从根本上处理好应收账款问题。

制定合理的信用政策，做好客户资信管理工作。企业在经营销售过程中应当设立信用管理部门，制定信用政策，对客户的资信情况进行规范的监管，促使应收款项能够尽早回收，防范坏账出现[4]。

首先，信用政策的指定包括信用标准的制定，信用期限的制定以及现金折扣政策的制定，其中制定信用标准是最关键的。信用标准指的是客户获得企业交易信用应当具备的条件。企业确定信用标准时应根据企业自身的财务状况、市场情况来确定。

其次，对客户的信用状况、资金状况进行集中管理。一般可以通过客户过往交易情况或者银行信用部门了解客户信用状况。并且列表分析，将客户类型进行细分。客户信用状况一目了然，便于业务部门根据客户的实际情况进行判断。在订立赊销合同的时候就可以严格控制金额和期限。防止客户后期无力还款，或者合同欺诈，尽量做到在一开始就进行风险拦截。

严格过程控制，加强内部监管和制约。企业运营和交易风险主要是业务部门和财务部门缺少规范和控制造成的。如上所述，我们建议企业建立信用管理部门，可以减少企业交易前的风险。那么交易进行中的应收账款控制风险还需要业务部门、财务部门协同其他部门一齐防范[5]。严格过程控制，加强财务部门的监管和制约。可以在财务部门中设立监管小组，专门负责核算和监控营销往来账款以及应收账款，保证每笔应收账款的数据和财务统计数据都相符。

规范操作程序，实行应收账款责任制。要求营销各个环节都要按照指定程序，营销活动必须符合企业规范操作流程。并且应收账款落实到各个责任人，业务经济人必须对应收账款负责到底，一旦形成坏账要对相关责任人进行追责。将责任制纳入业绩和总评的考核依据，将责任和利益挂钩。

在销售运营过程中，要加强法律保护。应该设立专门的法律事务部门，在产品销售过程中，配备律师长期协助解决一些法律问题。并且负责及时协助解决应收账款回收问题，在正常途径无法收回的时候，及时采取法律手段维护利益。避免错过回收应收账款的最佳时机而导致坏账。

确定合理地收账程序，加强事后控制。企业在资金回收过程中，要确定合理的应收账款回收程序，组织相应的责任部门督促相应责任人加紧催收，尽量压缩应收账款的规模[6]。

即使建立了完善监管体系，也不能保证完全不会发生逾期应收账款，在产生逾期应收账款或者坏账时，应在事后及时控制事态进一步恶化。除了采取法律诉讼途径外，还可以帮助解决逾期应收账款。

参考文献：

[1]石晓军，陈殿.信用政策与市场策略[M].北京：人民邮电出版社,2011.

[2]吴江江.商业会计实务与财物管理[M].北京：清华大学出版社，2012.

[3]陈朝旭.浅析企业应收账款中存在的问题[J].铜业工程,2010(2)．

[4]佟晓慧.企业应收款的分析与管理[J].经济与市场,2012(8)．

[5]杨本心，王韬，姚奕.浅析企业成本核算体系的评价[J].财务与会计，2012(7).

[6]鄂秀丽，季小杰.企业财物风险的控制方法[J].财务与会计，2012(8).