企业集团财务控制几个问题探究

顾丽丽　邓忠锋

摘 要：加强对子公司的管理，特别是在财务方面的监督管理控制，这对提高企业集团整体的竞争力是十分有效的。企业集团在财务方面的控制不仅仅要有效运用西方财务控制理论，同时也要借鉴中国传统的管理方式，从而建立起有中国特色的财务控制理论。

关键词：企业集团；财务控制；传统文化

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）03-0135-02

20世纪90年代后，《公司法》开始规范母子公司体制。这其中，母公司跳出传统意义上的企业实体，不单单是从事自身的商品经营，它要站在更高的角度，利用对子公司的控制，发挥其组织、指挥作用，干预和推动子公司向理想的方向发展，从中获得规模经济效益，实现企业价值最大化。企业集团的母公司通过对子公司的资本控制，实现对其财务、销售、人事和制度方面的控制。其中对财务的控制尤为重要。

一、中国企业集团的形成和发展

（一）规模不经济问题分析

只因中国的企业集团最初是在行政干预下横向的经济联合，没有遵循市场经济规律，如同一盘散沙只有形式上的规模，却没有产生规模上的经济。各个子公司只是在形式上归属母公司控制，没有内在的融合，财务控制协同效应很差，不会服从全局利益，不能从战略的高度按照母公司的统筹安排经营活动，各自为政，谋取自己的蝇头小利。导致的后果就是——集团整体债务庞大、费用超大、管理效率低、投资收益低等等。

（二）企业集团治理结构问题分析

从表面上看，企业有股东大会、有监事会、有章程，而这些都是应需要而设立的，没有任何实质的东西。少数管理者仍旧独揽大权，极易侵害公司和小股东的权益，集团部门的设置成为摆设，不能正常行使其职权、更不能发挥其监督检查作用，也极易引起企业集团的财务危机。

（三）财务控制方式不健全问题分析

企业集团对子公司的控制主要是财务控制。财务总监委派制是近几年实行的一种财务控制方法，这种方法直接委派职员代表国家监督企业的财务状况和经营情况，但是这种制度运行中，职务、权责、制度存在缺失，委派人员会存在道德风险和逆向选择。另外，母公司对子公司存在资本控制，参与公司的重大决策，但不直接插手子公司的生产经营，子公司是独立的法人实体，有独立行使职权的能力，这一点，母公司很难控制。

二、借鉴西方财务控制理论 加强企业集团财务控制的能力

（一）规模控制

企业具备有效规模，是其拥有核心竞争力的基础。诺基亚、IBM、英特尔、SONY等国际知名企业集团都建立了适宜的规模。作为一种曾经非常有效的控制方式，诺基亚手机全球限量发行，一度供不应求，但公司每年在中国只限量3 000台，做到了有效规模，因此中国全部国产手机的利润不到这3 000台的一半。SONY在中国5万台彩电的利润是中国国产500万台彩电利润的总和。

中国的企业集团在初尝规模效益的甜头后，开始疯狂的扩张。规模扩大，资金结构越来越不合理——债务过于庞大，资本运作财务风险加大。把握不住规模的有效性，没有带来预期的效益，投资规模的不节制，最终会导致公司失败，甚至是毁灭性的结果——破产。企业集团无论是何种目的要持有和控制一个子公司，要扩大规模都应首先考虑其交易成本。

（二）公司治理结构控制

一个持续成功具有竞争力的企业是由完善的公司治理结构而不是由某一个企业领导人造就的。提到可口可乐，其创立者和CEO并不知名，世界上大多数知名企业都具有这个特征。但在中国，提到海尔不能不提张瑞敏，提到TCL不会不提李东生，提到联想不会不提柳传志。上述的比较我们可以看出，国外的知名企业因为治理结构严谨而发展成功，而中国绝大多数的企业崛起就会伴随一个知名企业家的闻名。中国企业集团因“人治”而成功发展，也恰恰因为这一点而忽略了公司治理结构的作用。

企业集团要完善公司的治理结构，严谨健全的治理结构可以很好地约束企业的发展，不会因为人的改变而改变。即使没有成功的“人治”，依然充满活力和竞争力。企业的财务控制是这一方面的充分体现：董事会—经理层的治理问题、不相容职务相分离、分级授权控制、监督机制等这些财务控制中的问题都依赖公司治理结构的完善。

（三）制度控制

用制度代替“人治”。抛开所有的主观因素，用制度来规范更客观、更科学的管理。健全一系列的财务控制制度，使得公司从财务预测、财务决策、财务分析和财务评价等各个方面都有章可循，随时随地都可以用来测量公司的财务运行是否偏离方向，用制度来控制和监管公司的一切财务活动。中国的企业集团成功地制定了一些制度，如预算管理制度、资金管理制度、绩效管理制度等等。也在前行中改革创新了一些制度，如中国移动通信集团现在实行财务集中核算制度，有效地监督和控制子公司的财务活动。

三、传统文化对中国企业集团财务控制的影响

（一）传统文化中的优秀文化

1.人本思想。人本思想可以追溯到“孔孟”，孔孟之道也是中国千年来对人影响最深的思想。“人本”定义首先是人是万物的中心和主宰，且具有独立性和能动性。孟子认为“人皆可为尧舜”、“匹夫不可夺志也”、“己所不欲勿施于人”、“道不行，乘桴浮于海”这些孔孟之语都表现出对人的个性的肯定。其次尊重人的物欲和利益。“富与贵，人之所欲也”、“食色，性也”。第三最主要是提倡“仁政”。在执政过程中“因民之所利而利之”，确保其行为“惠而不费，劳而不怨，欲而不贪，泰而不骄，威而不猛”。后来在孟子的思想中出现“民贵君轻”观念以及历代杰出君主奉行的“民本”之治，强调“爱人”精神。

2.理性义利观。义和利是传统义利观的两个方面。义代表主流社会中某种道义和德行，而利则是人的利益所得。中国传统文化的代表儒家讲究义利之辨，但并不一概否定合理和恰当的利，他们认为：“义与利者，人所两有也。他们提倡的乃是“见利思义”、“义然后取”；他们所主张的，乃是义为主，利为次，所谓“义以为上”，反对一味追求私利。孔子曰：不义而富且贵，与我如浮云。传统的价值观在义与利之间，始终是义先于利，义重于利。“君子爱财，取之有道”，就是十分典型的这种文化价值观。在经商中的重诚信精神及儒商现象都是这种义利观的体现。在今天这个物欲横流的时代，见利忘义、利欲熏心的事情时时存在，提倡传统更显得尤为重要。endprint

3.中庸之道。宋人朱熹如此解释中庸之道——“子程曰：不偏之谓中，不易之谓庸。中者天下之正道，庸者天下之定理。”“中庸者，不偏不倚，无过不及，而平常之理，乃天命所当然，精微之极致也。”中庸以一种不偏不颇的态度来要求人。中庸之道还有三大主要原则，一曰慎独自修，二曰忠恕宽容，三曰至诚尽性。这种文化给人明确的方法用来寻觅一种调和的途径。从自身出发，不断的融合，在不断纠正中力求达到的一种最理想、最和谐的状态。

（二）传统文化在企业集团财务控制中的融合

1.人本思想与企业集团财务控制。人的社会属性决定了人是一切社会活动的参与者，企业的经济活动也不会例外。胡锦涛总书记在十八大中提出和谐中国，以人为本。人本的思想渗透各行各业，树立人本化的财务管理理念，可以更好地协调各方利益相关者。在复杂的母子公司控制关系中更应该秉承这种理念。

预算管理在企业集团财务控制中具有重要作用，在一定程度上解决了对子公司实施过程控制的问题，在集团母子公司管理中得到普遍应用。企业集团在预算的制定和执行过程中要重视全员的参与，发挥人力资源的积极能动性和创造性、责任感。这就是“以人为本”的体现——企业集团的资源合理有效地得到利用，形成整个企业集团经营活动的良性循环。

2.义利之辨与企业集团财务控制。科学有效的财务控制中不仅只包含对利的追求，更应有义的担当。有义才能在产品质量方面严格把关，企业才能明确自己的责任，才能保证所有的财务活动顺畅、有效、持续的进行。2008年揭露的“三聚氰胺”事件，反映了国内某些企业集团在经营过程中一味追求盈利而忽视了社会道义和企业责任，从而走向了灭亡。

借鉴传统的“义利之辨”思想，企业集团在制定生产经营战略规划时，要把提高产品质量、确保消费者安全、企业环境保护等纳入整个战略规划中。据此，企业集团对子公司进行投资控制的时候，要高度重视这些方面的投资安排。需要将“义”和“利”结合，不能只为了追求企业利润而忽视社会道义和企业责任。

3.中庸之道与企业集团财务控制。中庸之道运用到现代企业集团中就是在复杂的、多层的关系中不断的调整、磨合，使其达到一个相对稳定、合乎情理、最理想的状态。它为解决企业集团中的各种财务冲突提供了很好的方法和策略。它要求企业不断的完善自身，在磨合和调整中解决关系失衡问题。

四、结束语

今天，经济全球化，企业规模全球化，企业的财务控制应适应企业发展。中国的企业集团带有强烈中国化特点，我们要立足全球经济，就要吸收利用西方理财文化中适应市场经济的财务控制理论和方法，融入中国优秀的传统思想，积极探索建立起适合中国国情的财务控制模式。

参考文献：

[1] 郭复初.中国特色财务理论研究[M].成都：西南财经大学出版社，2010.

[2] 白云.对中国企业集团财务控制的思考[J].商场现代化，2009，（2）：59.

[3] 侯明新.对完善中国企业集团财务控制体系的几点思考[J].商业经济，2009，（2）：64.

[4] 贠捷.企业集团财务风险管理与控制研究[J]，财会统计，2009，（1）：78.

[5] 郑芳.企业集团财务控制问题研究[J].商场现代化，2008，（538）：384.

[6] 王鉴.企业集团财务控制的实现方式探讨[J].会计之友，2007，（2）：89.

[7] 郑春华.中国本土企业的领先之道[M].东方精英大讲堂，复旦大学出版社，2007.

[8] 赵榕.论企业集团对子公司的财务控制[J].中国总会计师，2006，（36）：58.

[责任编辑 陈凤雪]endprint