出口型企业应收账款存在的问题及对策探讨

安徽新华学院 杜俊娟

出口型企业应收账款存在的问题及对策探讨

安徽新华学院 杜俊娟

在经济全球化和贸易一体化的推动下，中国出口业务增长迅速，2011年全国外贸进出口总值36420.6亿美元，同比增长22.5%，其中：出口18986亿美元，增长20.3%；迅速增长的出口贸易额，使得多数出口型企业的应收账款激增；相关资料显示，2005年我国出口型企业的海外应收账款总额就达到1000亿美元，随后还以150亿美元每年的速度继续增长，到2011年我国海外应收账款余额将达到1900亿美元。据商务部研究报告提供的数据，由于受经济危机的持续影响我国出口型企业有5%的海外应收账款坏账率，以人民币对美元的汇率6.4588来测算，我国2011年产生约613亿多人民币的坏账损失；如此巨大的损失和资金压力，使得出口型企业的持续健康发展遭受严重的影响，因此，出口型企业应收账款已成为一个亟待解决的问题。

一、出口型企业应收账款现状

应收账款是企业在销售商品、提供劳务等经营活动中应收取而未收取的款项，是企业赊销行为产生的。在经济全球化和贸易一体化背景下，国际竞争日益激烈，经济危机影响下应收账款为出口型企业扩大销售、减少存货资金占用起到举足轻重的作用。

（一）应收账款周转率 应收账款周转率表示企业当年内赊销账款收回现金的平均次数，能够表示企业账款回收效率和变现速度，周转率越快越好被会计界普遍公认，周转率越高说明应收账款周转速度越快，企业资产流动性越强，企业不仅能节约营运资金占用加速资金周转，还能有效减少收账费用，同时也使企业的坏账风险降低，从而给企业带来机会收益。

为了表示企业在一定期间的收账快慢，通常用周转次数表示周转率，应收账款周转次数等于赊销净额除以应收账款平均余额，赊销净额涉及企业的商业机密一般不对外公布，数据难以获得，因此公式一般用销售净额代替，最终将公式调整为应收账款周转次数等于商品销售净额除以应收账款平均余额。

表1 出口型上市企业的应收账款周转次数

表1为我国典型出口上市企业2008-2011年度的应收账款周转率，除了像建发股份这样的超大公司，绝大部分公司2008、2009、2010年的应收账款周转率均小于30，资金运行效率低。

（二）应收账款坏账率 企业应收款项无法收回或收回的可能性极小即为坏账，坏账占应收账款余额的比率为坏账率。如表2所示，我国出口型企业的应收账款平均坏账率在5%以上，其中个别企业甚至高达30%以上，表中5家企业2008-2011年四年的平均坏账率为14.04%；大量账款的坏死影响了企业的正常运行，严重制约了企业的可持续发展。

表2 出口型企业应收账款坏账率

（三）应收账款账龄 应收账款的账龄是指账款已拖欠未还的时间，一般账龄越长账款收回的可能性越小，坏账风险越大。如表3所示，随着账龄的不断增长，追账成功率会不断降低。账款追回成功率最高的是在账款发生1个月内，发生坏账损失的可能性也较小，反之，账龄超过2年以上时，账款收回的可能性在13.6%以下，即追回账款的希望是非常小的。而据我国外贸、财政、银行等部门的统计数据，我国出口型企业应收账款的账龄情况如下：35%在半年以内，25%在半年到一年，30%在一年到三年，10%在三年以上，即约有一半的应收账款基本无法追回。如表3所示：

表3 账龄与追账成功率关系

二、出口型企业应收账款存在的问题

从我国出口型企业应收账款现状可以看出，随着对外贸易额的不断增长，应收账款余额也随之不断增加，但国际环境的复杂多变和全球经济的不景气，使得我国出口型企业应收账款在发挥扩大销售、减少存货的同时也出现一系列问题。

（一）应收账款周转率偏低 从表1可以看出，受经济危机的影响，我国出口型上市企业应收账款平均周转率不到30，而同期内贸上市企业平均周转率均为100以上，出口型企业应收账款周转率明显偏低，不论是与内贸企业还是和国外企业都存在较大的差距。应收账款周转率低、周转速度慢，直接造成我国出口型企业的收账效率低下，账款收回慢必将占用大量资金导致资产流动性差，资金浪费严重，机会成本增加；巨大的资金压力，也将增加出口型企业营运成本，加大出口型企业的坏账损失风险，不利于出口型企业及时回笼资金和加速资金周转，势必阻碍出口型企业的健康发展。

（二）应收账款坏账率偏高 据商务部统计数据测算，受经济危机影响的深化，我国2010年有将近1750亿美元的海外应收账款余额，产生坏账损失约为570多亿人民币，坏账率超过30%。这些损失给出口型企业经营带来巨大危害，同时也影响到我国国民经济的增长。相关统计数据显示我国出口型企业达到了5%以上的海外应收账款平均坏账率，有些甚至高达30%，而美国企业仅有0.25%-0.5%平均坏账率，我国出口型企业海外应收账款平均坏账率是美国的10-20倍，可见我国出口型企业的海外应收账款坏账率较高。受全球经济低迷的影响，出口型企业的海外应收账款坏账率还将进一步增长，如此高的坏账率造成我国出口型企业资产流失严重。以广东省为例，自2008年下半年，广东出口型企业的出口信用风险上升较快，加上欧美地区客户订单取消、货款拖欠的情形频繁发生，应收账款坏账率不断攀升。据中国出口信用保险广东分公司的统计数据，参保的广东出口型企业2009年新增加的坏账损失达6.07亿元，是2008年增加115%，是2007年的154.6%，可以看出随着经济危机的恶化，出口型企业应收账款坏账率还将进一步增长。

（三）应收账款平均账龄偏长 受经济危机的影响，我国有8成以上的出口贸易采用的是赊销方式，欧美等地的客户平均付款天数为90天，有些客户甚至达到120-150天，而相比美国企业只有7天的平均付款天数，差距较大，账龄较长。然而付款天数越长收账风险越大，发生坏账损失可能性也越大。另外，据外贸、财政、银行以及保险机构的数据资料显示，在已逾期的海外应收账款中，拖欠35%在半年以内，25%在半年至一年，30%在一年至三年，10%在三年以上，而国际先进水平的标准，应收账款的合理收款期在3至6个月，6个月以上即算作坏账，参照此标准，我国出口型企业海外逾期账款的账龄明显偏高，如此高的账龄势必给收账带来很大的困难，账款回收风险加大。

（四）地方出口型企业应收账款比例高 图1为我国海外逾期应收账款中各类出口型企业比例图，该图显示在逾期海外应收账款中，中央部署企业占20%，地方企业占50%，三资企业占20%，其他类型企业占10%，这说明各类出口型企业发展不平衡，在我国外贸业务中地方企业赊销严重，应收账款比例高，地方企业应收账款管理难度大，是应收账款管理的重灾区。

图1 逾期海外应收账款中各类出口型企业比例图

（五）外商故意欺诈行为严重 找到应收账款产生损失的原因，可以有针对性地提高应收账款管理的效率，避免应收账款可能带来的损失。图2为我国出口型企业应收账款欠款原因分析图，从欠款的原因来看，60%为外商故意欺诈，25%为产品质量、货期等争议，10%为企业管理失误，5%为其他原因造成的，可见外商故意欺诈是造成我国出口型企业呆账、坏账频繁发生的主要原因。

图2 逾期海外应收账款的欠款原因图

三、出口型企业应收账款问题解决对策

我国出口型企业应收账款存在周转率低、坏账率高、账龄长、地方出口型企业比例大、外商故意欺诈行为严重等一系列问题。因此必须采取切实可行的对策，才能充分发挥应收账款扩大销售、减少存货资金占用的作用，同时尽量减少欠款给企业带来的风险，以抵御经济危机的影响，促进出口型企业持续健康发展。

（一）优化内部控制，加强内部审计 由于目前我国出口型企业的内部控制不健全、执行力不够，难以实现出口型企业对应收账款的科学管理。因此首先必须健全企业的内部控制，有效地强化和修正出口型企业的财务规章制度、销售制度，规范出口业务处理流程。其次，出口型企业在生产、销售、财务等各个环节必须做到职责明确、分工合理，责权利相结合，避免职责不明、分工不清的现象出现。另外，合理的坏账准备制度的建立，可以应对可能出现的信用风险。出口型企业应明确经济责任，预防可能发生的内部腐败，有效加强出口型企业应收账款内部审计。主要从以下方面进行：第一，定期核查应收账款总账和明细账是否一致，尤其应不定期重点抽查大额应收账款，相关负责人是否明确；第二，审查应收账款的真实性，检查应收账款余额是否真实准确，同时检查已核销的应收账款的收回情况，以及账款的核销是否经过必要的程序，是否有相关负责人的批准，必要时可以函证进行审查；第三，定期分析应收账款的质量，通过编制账龄分析表、坏账分析表，分析应收账款的可回收性，制定相应的对策。

（二）增强信用风险意识，健全信用风险监管机制 目前我国出口型企业的信用风险意识普遍薄弱，必须在整个行业加大宣传信用风险的重要性，制定政策措施强化信用风险意识。出口型企业的信用风险管理既强调技术性，又强调专业性，仅依赖会计部门很难达到理想的效果，需要设立专门的信用风险管理机构，才能有效地对出口型企业面临的信用风险进行专业化的管理。建立健全信用风险监管机制和风险预警是防范信用风险的有效方法，这样可以对企业的信用风险管理的各个环节的工作标准作出具体规定。对出口型企业可能面临的信用风险进行全面的监控和预警，并保证具有足够的执行力，使得其能够切实执行。

（三）加强客户资信管理，建立客户资信评价体系 出口型企业应设立专门的信用管理机构对客户进行详细的资信调查并进行分析，以评估客户的信用状况；可以参照国际上通用的5C评估法，从品德、能力、资本、抵押品、情况五个方面分析企业的信用状况，把企业的信用状况分为 AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C九等，AAA为信用最优等级，C为最长等级即三级九等，这样出口型企业在制定信用政策和不同的授信额度时可以根据不同的信用等级进行划分，以有效加强应收账款的管理，降低应收账款的风险。我国出口型企业在参照国际先进的5C评估法和信用分级制度时，还应结合自身实际情况建立一套科学合理的贯穿整个出口业务流程的客户资信评价体系，并涵盖客户的资信调查、信用评估、信用分级、信用政策的信息系统，建立信息数据库对客户档案进行管理。

（四）制定科学合理的信用政策 不同的信用政策会使出口型企业获取不同的净收益，但发生坏账损失的程度也不同。信用政策主要包括信用标准、信用条件、收账政策三个方面：第一，信用标准可以用坏账损失率表示，是客户获取信用的最低标准，达不到标准的拒绝提供信用以减少坏账的发生；第二，我国出口型企业应结合企业自身的实际情况，比较利弊后制定适合自身的信用条件，选择能给企业带来最大净收益最小信用成本的信用条件；第三，制定合理的收账政策，积极追收已拖欠的应收账款，容易收回的欠款要优先考虑，一般追账成功率会随着账龄的增加而变低，因此出口型企业可以依据应收账款账龄、以往的信用记录等因素进行综合分析，对应收账款进行分类，选择优先收账对象。严格监控应收账款的账龄，编制账龄分析表，一旦发现账龄过大的款项，应及时组织催收，实现对应收账款的动态管理。另外出口型应该制定激励机制对负责追收账款的人员适当的奖惩，促进账款的回收。

（五）灵活运用出口信用保险 出口信用保险，是指国家为了提高产品的国际竞争力、推动出口贸易的健康发展、保证出口型企业的收款安全、促进经济发展而为出口型企业的出口贸易提供风险担保的一项非盈利保险业务。在出口贸易中，目前国际上常用的信用保障工具就是信用保险，是一种科学且专业的贸易风险保障手段。欧盟贸易量的70%都有信用风险承保，而我国，由于出口信用保险起步晚、制度不健全、参保费高等原因，我国出口信用保险的参保率很低，在出口贸易额中只有3%参与信用保险。出口信用保险能够降低应收账款损失的风险，减少出口型企业坏账损失，因此，我国出口型企业应该积极利用出口信用保险来预防应收账款风险，如果我国的出口信用风险比率能上升到欧洲水平，将大大降低应收账款的坏账损失。

（六）利用出售或融资转嫁应收账款风险 按照相关会计制度的规定，企业在销售商品、提供劳务等经营活动中应收的债权可向银行等金融机构贴现、借款或将债权全部出售给金融机构。应收账款的出售可以采取：一是将应收账款转交给金融机构，并协议到期后金融机构不附追索权；二是持未到期的债权到金融机构申请贴现，同时协议到期企业不附还款责任。应收账款的融资可以采取：一是质押，即企业将未到期债权质押给金融机构取得相应借款；二是附有追索权的出售；三是先申请到金融机构贴现，但协议到期企业附有还款责任。企业可以通过出售或融资将部分应收账款的风险转嫁给金融机构，降低账款回收风险。

（七）提高出口从业人员的职业素质 出口业务的专业性和复杂性要求出口业务人员具有较高的职业素质，目前我国出口型企业从业人员职业素质普遍较低，严重缺乏高级专门人才。出口型企业可以通过职业培训、岗位轮换、激励措施、定期座谈、人才交流等措施鼓励出口业务人员不断学习和钻研业务知识，不断提升职业技能和素养，高素质的从业人员可以对出口型企业的各项政策措施认真领会并有效地落实到位，各项规章制度才能有效地贯彻执行，另外提高出口业务人员的职业素质也能够为出口型企业应收账款的管理提供智力支持。

［1］周盟农：《海外应收账款坏账风险成因与对策》，《华中农业大学学报（社会科学版）》2008年第2期。

［本文系2011年安徽省高校省级人文社科研究项目“外资利用对安徽经济发展的影响与实证分析”（编号：2011sk510）的阶段性研究成果］

（编辑 杜 昌）