小企业会计信息披露现状及其原因分析

熊小红

（湖南邮电职业技术学院，湖南长沙410015）

小企业在我国国民经济发展中正发挥越来越重要的作用，但其发展面临着诸多问题：如融资困难、技术和专业人才缺乏、竞争能力弱等,其中融资难问题已成为制约广大小企业发展的最大问题。然而，加强小企业的会计信息的披露能有利于税务部门的税收征管，有利于银行等信贷部门决策，也有利于调动小企业的积极性，促进其健康发展。根据小企业会计的特殊性，会计信息的披露应当具有真实性、可靠性、实用性，但目前学术界对小企业的会计信息披露探讨不多，披露过程中仍存在诸多问题。因此，形成更加完善的小企业信息披露规范成为了当务之急。

1 小企业会计信息披露现状

下面是通过文献阅读及相关信息的了解总结出的现今我国小企业在信息披露上存在的问题。

1）会计信息披露的目的不明确。一般情况下，小企业的经营者往往就是投资者，即经营权与所有权是同一的，因此不需向股东报送会计报表，只需向税务部门、贷款银行定期报送月报，向工商行政管理部门报送经过审计的年报。税务部门所关注的是各项应纳税额，工商行政管理部门主要关注的是注册资本，而且其需要的会计信息相对较少，这种制度使企业管理当局容易忽视对外提供会计报表的重要性，导致信息披露的内容不完整。

（2）会计信息披露不规范。我国会计法规对小企业的会计核算进行了简化。与“企业会计制度”相比，“小企业会计制度”的会计科目减少了25个，对外提供的会计报表减少了5个。这将会导致会计核算的不规范。此外，由于小企业财会人员业务水平有限，小企业的业务不稳定，企业损益在时间序列分布上往往不平衡，以及各种环境因素的限制，使得披露出来的信息参差不齐，口径不一致，导致会计信息可比性较差。

（3）会计信息披露不真实。会计信息披露不真实是小企业会计信息披露所有问题中最为基本的和危害程度最高的。某些管理者往往受利益的驱使教唆会计人员披露非真实的、详细的会计信息，从而造成财务信息不真实，进而误导投资者，影响投资者的切身利益，也会影响企业自身的信誉。信息披露的失真主要表现为虚假报告会计信息、保留不再有利用价值的项目或不披露有重大价值的信息。

（4）会计信息披露缺乏相关性。现实中我国小企业侧重于局部的经济效益，会计报表信息披露的依据的均为历史信息，过于突出信息的可靠性，不能为会计信息使用者提供有价值的信息，缺乏相关性。此外，小企业普遍使用手工账或是从市场上购买的通用软件，因此无法满足本企业的特殊业务的核算，上下级之间往往出现财务软件的使用不统一，信息之间的传递就出现一定的困难，影响到各级之间信息的一致性。

（5）会计信息披露制度不合理。现行小企业会计信息披露基于历史数据，不能满足复杂的经济变化的需要，也无法满足社会发展对信息披露的客观要求。小企业会计业务的不确定性要求小企业的会计信息披露不应局限于传统会计报表的固定格式，而是应该根据自身特点设置相应的会计科目，进行会计科目的适当增减和合并，以充分合理地反映中小企业会计的特殊事项。小企业逐渐发展，随之其会计信息结构也变得越来越复杂。所以，对于会计信息的披露方式也不应过于单一，要多种方式并用以提高会计信息的质量。

（6）会计信息披露不及时。按照相关法律要求，小企业应该及时对会计信息进行披露，不得提前或延后。这一原则不仅要求企业会计人员及时收集会计信息，及时处理会计信息，还要求会计人员及时传递会计信息。然而小企业会计报表列报不及时的现象时有发生，从而降低了信息的时效性，使投资者面临风险。

2 小企业会计信息披露存在问题的原因分析

在总结了小企业会计信息披露的现状之后需要思考这些现象背后隐藏的问题，明确导致这一现状的原因所在。下面主要是在现有研究的基础上从外部监管机制、公司内部经营管理、市场特点等方面对导致小企业会计信息披露出现种种问题的原因进行更深入更全面的分析。

（1）外部审计的监管制度不完善。我国独立审计在小企业会计中发挥审计监督职能的同时还存在很多问题，导致了一系列的会计信息披露上的问题，严重制约着小企业的健康发展。

首先是审计准则、会计准则与相关法律法规不兼容。由于各个领域的法规的制定目标不一致导致三者在同一问题的处理上出现分歧。随着我国改革开放事业的不断推进，国际间的经济往来日益频繁，涉外经济事项日益增多，我国会计准则的制定也不断地在与国际惯例接轨并取得了很好的进展。然而我国审计领域的准则制定却没有与会计准则同样的步伐向国际惯例靠拢，这使得审计准则与会计准则出现分歧。此外，由于会计工作是以提高企业经济效益为目的而展开的，它是会计工作的出发点也是会计工作的落脚点。所以，会计准则的制定应最大限度地满足企业提高经济效益的这一财务管理的需要。同样，独立审计也要按照企业会计准则和审计准则的要求，客观地披露委托单位的各种重要会计信息，并帮助企业提供影响企业经营成果的外部信息。

其次是审计程序存在缺陷。由于高水平的职业判断是现代风险审计导向审计的表现形式，所以理所应当的要重视注册会计师的职业判断能力。但是，由于不同注册会计师的业务水平参差不齐，工作经验也不一样，使得其职业判断能力也存在差异，从而致使主观判断带有一定的不确定性，影响审计结果。因此这种审计程序本身就存在不足，审计环节不能对对外披露的信息提供足够的保证，就使得小企业对外披露的会计信息质量不高，不真实可靠。此外，由于我国外部审计还存在收费制度不合理、职业道德水平不高以及不重视舞弊审计的责任等问题，使得独立审计在对小企业会计信息的审查工作中不能发挥应有的职能，从而纵容了某些小企业经营管理者或财会人员从小集团或个人利益出发，捏造会计事实，篡改会计数据，虚报资产价值或利润。

2）相关政策、法规不够完善。长期以来，我国都十分重视对小企业的政府监管，也不断采取各种措施来改善提高其监管能力，但仍然没能达到预期的效果。

首先是法律法规在施行过程中的分工不合理。由于我国的基本国情及本国市场发展的实际情况，目前我国的法律法规都还不够完善，不能完全有效的对社会进行有效的管理。法律法规在制定、执行和监督环节分工不明确就是现今我国法律体系存在的问题之一。

其次是政府部门制定的披露制度不够完善。目前我国的会计信息披露制度已初步形成，但会计准则体系尚未完全建立。虽然“小企业会计制度”一定程度上规范了信息披露的内容、方式和时间，但还是有不能做到面面俱到。而且，制度对小企业的信息披露政策相对于大型企业来说是比较宽松的，不论是形式还是内容都有一定选择的空间。在这种制度下，不少小企业经营者便会利用法律法规的漏洞来掩盖事实，对外提供虚假的会计信息，影响投资者做出正确的决策。

最后是监管人员的素质不够高。我国目前的监管部门的工作人员专业素质高低不一，职业道德水准也存在差异。有不少人是不能胜任工作岗位，这使政府的监管职能受到严重的影响。而造成这种现象的原因有很多，主要有这几点：一是单位录用人员的机制不完善，造成一些不适合该岗位工作的人“滥竽充数”，到了会计监管人员当中；二是单位内部培训的机制不健全，造成一些基础很好的工作人员在工作之后没有接受良好的培训，使得自身知识的更新跟不上社会发展的节奏，最终导致适应不了岗位的要求。三是单位内部稽核机制不健全，不能引导职员形成正确的价值观，在内部出现了一些浮夸的现象，影响了监管的效率。

3）小企业自身存在的不足。

首先是小企业的在内部控制上的不足。一方面，小企业一般是所有权与经营权相统一的经济组织，其“两权统一”的组织特点决定了小企业组织的程序化较低，非程序化的组织方式在小企业的管理中占主要位置，企业的所有者一人行使企业的决策控制权，使得小企业在决策时缺乏科学性合理性，或者在工作中效率低下，这些都会直接影响到企业所披露会计信息的质量。另一方面，小企业的机构设置不合理。现如今很多小企业的财务部门都是由一人掌管所有的会计事物，会计出纳都由一人担任，不遵循内部控制中不相容岗位互相分离的原则。在这种岗位分工下，财务人员的工作质量不高或向所有者提供虚假的会计信息以从中谋取利益，使企业内部存在重大的隐患。

其次是财会人员素质不够高。一般情况下，小企业经营的业务是不稳定的，企业业务繁多而且杂，并且财政部对小企业会计核算所制定的标准也存在不足，使得小企业的会计核算不规范。由于所处的地理位置，政治经济环境不一样，有些财会人员会忽视法律的限制，人为任意的操作会计的确认与核算。此外，很多小企业会计人员观念陈旧，不注重与时俱进，使得新出台的会计核算方法不能很好的应用于会计核算中。财会人员素质不高会使所披露的信息不真实可靠，或者披露不及时。

最后是由于小企业未能充分利用互联网进行信息的传递。现在的企业都处在社会经济快速发展的时代，由于计算机及互联网的普及，使得这种发展更迅猛。而小企业由于技术人员的缺乏，不能充分的利用互联网这个平台及时地将企业的信息传达给信息使用者，使得小企业的发展受到限制。

3 对规范小企业会计信息披露的思考

有效的小企业会计信息披露制度能维持市场的稳定，促进资源的有效配置，保证国家经济正常有序进行。在实践中,完善小企业会计信息披露机制主要从以下几方面着手。

1）外部审计方面，首先要完善审计制度和审计程序。完善审计制度，需要立法部门将审计目标与会计目标、法律法规结合起来，使三者在统一整体中共存，且互不冲突。另外，审计制度要紧跟时代的步伐，与国际上的惯例接轨，使会计准则与审计准则同步发展。其次要提高注册会计师的执业能力和道德水平。要提高注册会计师的执业能力，就必须完善注册会计师的通过考试，而且考试的内容应更注重对应试人员综合能力的考核；在通过考试并成为注册会计师后应加强对其培训。

2）政府监督方面，首先要健全法律法规。国家在制定法律法规时应从整体考虑，兼顾大局，使监管的整体作用发挥到最大，为小企业的发展创造良好的外部环境。在加快与小企业相关的法律、法规建设的同时，要根据小企业的特点制定一些适合小企业的会计披露政策。适当借鉴国际经验，通过立法明确会计主体的法律责任，加大对提供虚假会计信息的违纪、违规行为的惩处力度。其次是要强化监管人员素质。选拔人才时应任人为贤，在从业期间应加强对监管人员的岗后培训和过程监控。

3）完善企业内部治理结构方面，首先要完善企业的内部控制，通过制定合理的程序来组织企业的生产管理工作，使不同岗位之间互相牵制，合理分工，突破小企业所有者一人控制企业日工作的管理模式，以提高企业的工作效率。同时要改进企业的人才选拔制度。小企业多数是家族企业，在选用人员的时候就要改变企业任人唯亲的观念，选择真正适合企业发展的人才。其次是要不断提高财会工作人员素质。要抓好会计人员素质的建设先要对小企业贯彻财政部要求的会计人员必须持会计从业资格证书上岗的管理制度；对在岗会计人员制定业务能力考核的制度，实行优用劣汰制，提高财会队伍业务水平；培养复合型财会管理人才，使会计人员既懂会计知识，又能掌握现代化计算机技术在会计中的运用。第三是要建立健全财务会计制度。小企业应根据《会计法》、《会计准则》、《小企业会计制度》等法律法规，结合企业自身的实际情况制定会计制度，设置必要的账簿，编制会计凭证，并且定期编制财务报表。会计制度要能准确、全面地体现企业经营成果，准确记录小企业资产存量、现金流量情况，为银行、金融公司和其他债权人提供有关财务状况、资信等级的报告，同时能够准确地向政府的相关机构和税务机关提交各种报表和纳税申报资料。第四是要建立互联网披露机制。利用互联网技术建立高效率的、权威性的小企业经济信息中心,以最快的速度向外发布统一标准的全面的信息,给决策者、市场参与者提供科学的判断依据。当然，单凭个别小企业是没有能力建立这样一个体系的，这还需要政府给予一定技术和资金的支持，在双方共同的努力下改善小企业会计信息披露，共同促进市场的繁荣和稳定。

4 结束语

本文总结了小企业会计信息的披露现状，通过分析小企业的特殊性和小企业会计信息披露存在的问题，并在借鉴国外会计信息披露规范的基础上，结合我国实际，提出了建立、健全小企业会计信息披露制度的设想。目前，小企业作为我国经济的重要组成部分，规模不断发展壮大，但如何引导小企业加强内部管理，确保健康有序发展，仍是一个任重而道远的重大课题。

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