浅析企业应收账款管理存在的问题及风险防范

刘 鑫

(辽宁医学院，辽宁 锦州 121002）

随着市场经济的发展，买方企业销售商品竞争力增强，为了占领市场，扩大销售，获得更多的利润，往往采用赊销的形式，由此产生了大量的应收账款。应收账款是企业的“神经中枢”，属于短期债权，如果卖家长期不还款，会给企业带来资金周转困难，甚至造成坏账损失，影响企业的发展。一些企业销售商品时，采取现金折扣、商业折扣销售以回收销售商品现款，而不愿意采用赊销。但是随着市场竞争的日益加剧，以及商业信用制度的推行，一些企业在迫不得已的情况下以赊销的形式来销售商品，采用这种商业信用形式销售商品、提供劳务的赊销、赊购，已成为当代市场经济的基本特征。现在，买方拖欠企业账款的情况越来越多，收回应收账款也越来越难。怎样处理和解决好这一问题越来越重要，成为企业应收账款管理的目标。如何加强应收账款的管理及防范应收账款带来的风险等问题，已经成为我们企业管理中不得不重视的课题。

一、企业在应收账款管理方面存在的问题

1.计提坏账准备不规范。很多企业计提应收账款不规范，对于已提坏账准备的应收账款收回时没有及时冲回，年末未按应收账款余额计提坏账准备，有的企业没有把其他应收款的期末余额纳入计提坏账准备的基数中。没有对符合计提条件的预付账款、应收票据通过会计处理将相关账户数额转入“其他应收款”或“应收账款”，计提坏账准备。这种情况造成了企业资产价值的虚计、费用的少计以及利润的虚增。

2.对应收账款管理不够重视。在中小企业中，应收账款的回收天数较长，但企业没有专人负责管理，这种情况一方面会加据产生呆账，当企业要求对方清偿欠款时而不能收回，导致企业对赊销产生恐惧心理，从而影响企业销售额的增长。另外，中小企业大多没有符合自己特点的信用政策，对于立即付款、延迟付款和超期付款没有具体的鼓励和惩罚措施。这样对促进销售、利润水平提高、现金的收回速度和回收率都会产生不利的影响，并产生应收账款的风险，同时对客户信用风险的管理不重视也会导致产生应收账款的风险。

3.缺乏应有的风险意识。市场经济中商业竞争激烈，企业为了在市场中占有一席之地，不但要在商品成本与价格上下功夫，而且不得不大量地运用商业信用来销售商品。为了占领市场扩大商品销售量，没有对买方商业信用情况作调研，采用比较宽松的信用政策，盲目地赊销争夺市场份额，企业账面的利润高，但出现了大量客户拖欠账款，所占用的流动资金能否及时收回的问题，这样就加大应收账款收回风险，导致应收账款难以及时收回甚至成为呆账坏账。

二、企业应加强应收账款管理降低风险

1.加强对对方的商业信用调查，制定切实可行的信用政策。商业信用管理已经成为企业应收账款管理中不容回避的重大问题。我们要加强对企业信用等级的评价，对经常发生业务的客户要建立信用档案，对买方信用记录要完整。对新发生业务的客户要进行信用调查、做好信用评估和制定合理的信用政策。企业为了防患于未然，要对经常合作的客户建立动态监督体系。在向买方销售商品之前不仅要了解资信情况，还要给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理。必须严格调查分析客户的信用情况，并经内部授权批准后方可销售，以控制企业的信用风险。加强对企业信用期间的管理，设立信用管理部门对客户在信用期间进行的风险管理。

对于超过信用期未还款的企业可采取积极的方式，可以成立清收小组，对应收账款催讨。由于产品质量问题而未付款的，应与本企业有关部门联系，与主管领导商议，争取主动解决双方纠纷，尽快回笼资金;由于对方短期资金困难，不能操之过急，经常联系客户了解现状，为下次销售打下好的基础，应最大限度地争取顾客，保持企业占有的市场份额;对于买方已濒临破产无经营能力，清收小组要在买方进入破产程序前加大催讨力度;对于已宣告破产的企业清收小组应积极进行司法程序，尽最大能力收回尽可能多的债权。

2.加强对应收账款的日常管理。信用政策制定以后，企业应做好应收账款的日常管理工作，对应收账款的回收情况进行监督，有利于企业准确预测应收账款发生呆账、坏账的可能性，制定有效的收账方针，从而提高收账效率，以降低坏账的损失。

第一，做好应收账款账龄计算、分析和核对工作。建立应收账款账龄分析表，了解在信用期内有多少欠款未到偿付期，欠款是企业正常经营现象，但欠款到偿还期能否收回，这是非常重要的，所以及时的监督应是必须的。对于经常性发生业务的企业，欠款收回后应及时登记应收账款明细账和总账，正确记录应收账款余额增减变动情况，按月公布，使业务部门和公司领导做到心中有数，及时清理欠款。非经常性往来企业应打破会计传统的按地区名称划分应收账款的习惯，按账龄时间1 年以内、2 年以内、3 年以上以及长期未发生等划分，财务管理部门应按规定时间对账，取得合法的债权凭证，签订对账协议或由业务部门送传应收账款余额核对表，确认后签章留存。

第二，企业应加强赊销监控机制。在赊销行为发生以前，客户必须无不良信用记录，或虽发生过不良信用行为但情节轻微，问题已得到解决;必须与客户之间签订相关书面协议;本次赊销后，累计欠款额不超过信用限额。如果不能同时满足上述条件，就不能赊销发货。

第三，企业可采取现金折扣、商业折扣的方式销售。在日常的经营管理中，为了加速资金的周转，为企业提供更多的投资机会，在不影响企业获利的情况下，一方面可采取商业折扣销售商品，可以加速应收账款的周转，降低应收账款的平均占用额，节约应收账款占用资金。另一方面，企业制定合理的现金折扣政策，就是要在加速资金周转所带来的规定的可享受的现金折扣和所发生的折扣成本之间进行对比，对是否采取现金折扣进行权衡。

3.制定合理的收账政策。第一，收账费用是企业的收账政策中的一个重要问题。企业如果采取较为积极的收账政策，收账费用增加了，可能会减少应收账款的机会成本、减少应收账款坏账损失。相反，企业如果采取消极的收账政策，就有可能增加应收账款的机会成本和坏账损失，但却减少了收账费用。虽然收账费用与应收账款机会成本成相反的比例关系，但却不是呈线性关系。因此，在制定收账政策时，就要在应收账款坏账损失与欠款机会成本和收账费用之间做出权衡，从而选择最妥当的收款方式。

第二，应收账款发生以后，企业应积极地采取各种措施，争取应收账款按期收回。信用期内的应收账款一般不用过问，对应收账款应按其拖欠的账龄、金额进行分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏账的可能性越大，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。可采取的收账方式有信函、电函催收、派人与对方面谈，在迫不得已的情况下诉诸法律等。企业在催收欠款时，应针对不同欠款对象和拖欠原因分别采取不同的方式。对于短期拖欠货款的客户，可以措辞温和地提醒对方账款已到期;对于那些长期拖欠货款的客户，要派专人催收或通过法律途径解决。

4.企业可采取适当的方式对应收账款进行化解。第一，将应收账款进行资产置换。企业对可收回、具有一定转让价值、能被其他企业认可的应收账款，当企业计划注入优质资产但缺乏足够的现金时，可以将应收账款以及企业所拥有的其他资产与别的企业的资产进行资产置换。资产置换可以使企业极大地改善资产结构，使得企业或主营盈利能力增强。

第二，将应收账款进行证券化融资。企业对应收账款证券化要求应收账款的质量要好，期限要短，对半年之内的银行比较接受。可根据本企业的财务特点和财务安排，对应收账款证券化融资。对资产负债表中的资产项目进行调整和优化，盘活企业资产，增加资产流动性。这样可使企业保持良好的经营状态，特别是对于那些高价产品、收到款项期限长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有比较大的比例，对应收账款进行证券化可让一部分资产产生流动性，很好地为企业融得资金。由银行担任受托机构，企业将其应收账款证券化，发行应收账款的短期受益证券。资产证券化是一种国际交流的融资方式，应收账款因流动性好，比较容易被证券化。这样可缓解资金周转困难，使企业获得更多的投资机会。

第三，应收账款转化为股权。债务企业暂时没有能力还款，但是具有经营能力，产品占有大量的市场份额，债权方在能力许可的情况下可以将对债务企业的应收账款这项流动资产转化为股权投资作为长期资产，实现本行业纵向联合，增强企业自身对其他企业的控制力和影响力;而债务企业将短期负债的“应付账款”转化为“所有者权益”，可以迅速降低资产负债率，降低财务风险。“债转股”不仅包括将债权企业对债务企业的应收账款转化为债权企业对债务企业的股权，还包括将债权转化为债务企业所持有的其他企业股权。

第四，通过银行回收应收账款。这种方式属于应收账款融资的一种，运用这种方法对企业的应收账款的质量要求比较高，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，扣除允许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额支付给贷款者，企业通过这种方式提前得到现金，待应收账款回收后还清银行的短期借款。随着外资金融机构进入我国，今后应收账款出售将成为企业处理到期欠款的主要手段之一。

企业因产生的应收账款而放弃其他投资所减少的收入，所以形成了企业的应收账款的机会成本;企业所持有的应收账款必定将导致企业要付出相应的代价，对所产生的应收账款要进行管理，这样就会产生大量的费用，增加了企业的管理成本;企业应收账款余额过大极易产生坏账损失，增加了企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产;企业大量资金被长期占用，引起企业现金短缺，流动资金沉淀，影响经营资金循环，延长企业经营周期，甚至影响企业正常的生产经营;企业大量的应收账款不能及时收回，势必会削弱企业的短期偿债能力。企业应收账款问题一直困扰着众多企业，大量的应收账款犹如“定时炸弹”，随时给企业带来一定风险。

企业加强对应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生存与发展。企业力求把坏账降到最低，将应收账款余额控制在合理水平上，应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来管理。这样才能真实反映企业的经营成果，促进企业的进一步发展壮大。◆

［1］李小霞.我国企业应收账款管理研究［D］.北京：北京交通大学，2010.

［2］张玉华.南方交通产业公司应收账款管理改进研究［D］.兰州：兰州大学，2010.

［3］莫日根高娃.应收账款质押法律实务问题研究［D］.内蒙古：内蒙古大学，2011.

［4］陈玉凤.我国家电类上市公司应收账款的研究［D］.安徽：安徽农业大学，2010.