服务外包产业的财税政策研究①——以无锡市为例

无锡城市职业技术学院 杨立 虞贞

无锡城市职业技术学院 Michigan State University 刘凤娟

1 无锡服务外包产业财税政策动因机制

发展服务外包是调整以工业为主的产业结构、实现规模经济、减少企业成本、提高核心竞争力等的战略选择，财税政策的运用是进一步推动服务外包产业发展的有效途径。

1.1 外部动因机制

无锡是传统制造业强市，大量的劳动密集型产业曾形成经济发展的主体，但资源环境约束及加工制造业方面优势等不断丧失。尤其自2007年“太湖蓝藻”事件以来，其低端的制造业已不适应无锡现阶段的经济发展。而服务外包是智力技术密集型产业，资源消耗低，环境污染少，是无锡转变经济发展方式，倡导绿色低碳理念，推动产业转型升级，提高城市竞争力，构建资源节约型、环境友好型社会的战略选择。全球产业加速交融渗透，产业分工进一步细化，云计算、物联网信息技术等新兴手段推动服务外包成为世界经济结构优化的重要力量和中国经济转型的“新引擎”，对无锡改进现有经济发展模式是重大机遇。但我国服务外包产业起步较晚，且面临诸多挑战，实施相应的财政补助、税收减免等政策，进一步优化调整产业配置，实现资源合理流动。

1.2 内部动因机制

随着全球化竞争加剧，企业对降低成本的要求日益强烈，服务外包产业有望成为承接欧美产业转移的主要增长极。无锡作为中国21个服务外包示范城市之一，如何提升经济层次，营造公平有效的产业投资环境，通过规模经济降低企业交易成本[1]，提高企业核心竞争力等都是亟待解决的问题。而财政手段，包括财政补助、财政奖励等可以减少企业资金占用成本，增加利润，改变服务外包市场的供求和产业结构。同时，通过对服务外包企业产生的技术外溢效应给予相应的财政补助，将外部效应内在化，提高企业的竞争优势，并可带动民间资本投入，不断为企业注入能量。而税收政策通过税收减免、纳税扣除、税率优惠等激励手段降低服务外包企业的税收成本，提高税后收益，包括对投入成本、经营成本、人力使用成本等进行有效的调节。

2 无锡服务外包产业财税政策环境分析

国家为了推进服务外包产业的发展，发布了一系列财政支持和税收优惠政策，无锡市根据其产业发展现状也制定和实施了相应的政策，但也存在着问题。

2.1 服务外包产业财税政策现状

2.1.1 国家层面

国务院办公厅及财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发改委等相关各部委从2006年开始，相继发布了《关于在苏州工业园区进行鼓励技术先进型服务企业发展试点工作有关政策问题的通知》、《关于加快发展服务业若干政策措施的实施意见》、《关于支持承接国际服务外包业务发展相关财税政策的意见》、《关于促进服务外包产业发展问题的复函》、《关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知》、《关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知》、《关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》、《关于鼓励服务外包产业发展问题的复函》、《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》。财政部、商务部连续五年(2009～2013年度)下发文件《关于做好支持承接国际服务外包业务发展资金管理工作的通知》等一系列支持和促进服务外包产业发展的财税政策。

政策中包括财政对符合条件的技术先进型服务外包企业中大专以上学历从事服务外包业务并签订1年以上劳动合同的员工，给予相应企业每人不超过4500元，培训机构每人不超过500元的培训支持；给予示范城市500万元的定额支持，专项用于公共技术、信息和培训服务平台所需设备购置、运营及维护费用；对中西部地区国家级经济技术开发区内的服务外包基础设施建设项目贷款，可按规定享受中央财政贴息政策；中央财政安排500万元资金用于服务外包境外投资促进活动，并通过中小企业国际市场开拓资金等支持服务外包企业开拓国际市场。同时实行相关税收优惠，首先对技术先进型服务外包企业减按15%的税率征收企业所得税；对发生的职工教育经费，按企业工资总额8%税前列支[2]；服务外包示范城市的企业离岸外包收入免征营业税；鼓励服务外包企业进行技术转让和技术改造，纳税年度内技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过部分减半征收；对从事信息技术外包服务中的软件研发及开发服务的服务外包企业认定为软件生产企业的，可执行软件业优惠政策，新办软件生产企业，自获利年度起，企业所得税实行“两免三减半”优惠；增值税实行即征即退政策，退还的税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入；自2012年1月1日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业施行营业税改征增值税试点。

2.1.2 地方层面

为推动服务外包产业快速崛起，无锡市在认真贯彻落实国家和各部委及省各项政策的同时，创新制定了《无锡市服务外包产业“十一五”发展规划》、《关于集聚国际服务外包和软件出口企业“123”计划政策意见的实施细则》、《市政府关于加快服务外包产业发展的意见》、《市政府关于集聚国际服务外包和软件出口企业“123”计划的政策意见》、《市政府关于对国家服务外包扶持资金进行配套的实施意见》、《“123”计划入围企业扶持政策兑现落实实施办法》、《关于推进我市行政事业单位和直属国有企业服务外包的指导意见》、《无锡市离岸服务外包业务收入免征营业税实施意见》、《无锡市服务外包公共服务平台资金管理办法》，并根据《无锡市加快产业转型升级促进经济又好又快发展的政策意见》和《关于进一步加大财政扶持力度促进产业转型升级的实施意见》精神，设立了《无锡市物联网与云计算产业资金管理办法》、《无锡市服务业(软件和服务外包)资金管理办法》、《无锡市科技研发(设计)机构资助资金管理办法》等政策文件。

其中，集聚龙头型服务外包企业的“123”计划政策，对列入重点扶持的国际服务外包和软件出口企业，按从业人员平均每人约10平方米提供租赁办公用房，给予“一免两减半”优惠；当企业从业人员达500人以上，年出口达到300万美元以上时，市政府给予500～1000万元人民币的一次性补助用于人才引进和人员培训；连续三年企业当年出口额与上年度相比，每增加5万美元，奖励人民币1万元；企业所聘大专以上学历的实用性人才所缴纳的个人所得税，由同级财政按缴纳部分的30%连续奖励5年，每季度兑现一次[3]。同时，按1∶2的比例对国家服务外包专项扶持资金进行配套安排，主要用于资质认证、人才培训和公共平台建设方面的支持，对已经获得国家层面支持的项目，按1∶1的比例配套支持；其余1∶1配套资金用于支持其他需要支持的重点项目。建立了离岸外包外汇收汇监测机制和离岸外包业务营业税退税工作机制和技术先进型服务企业海关保税监管“绿色通道”，并加大对服务外包企业的融资支持力度。推进行政事业单位和直属国有企业服务外包。在认真调研的基础上，创新制定了服务业(软件和服务外包)资金管理办法，在人才引进培育、国际市场开拓、财税扶持、金融支持、平台建设等八个方面进行扶持。

2.2 无锡服务外包产业发展状况

2.2.1 产业规模扩大，成本费用增加

2012年，无锡市服务外包产业快速发展，全市服务外包产业接包合同总额64.4亿美元，比上年增长43.5%，执行金额51.2亿美元，比上年增长40.4%；离岸合同总额和执行金额分别为42.3亿美元、33.5亿美元，分别比上年增长42.7%和40.3%，离岸外包业务全省第一[4]。无锡重点培育的“123”计划入围企业有89家，计划新增累计达到100家，离岸执行金额3.6亿美元，同比超过50%。高端服务外包KPO业务总量约占全市总量的31%。但现阶段的服务外包基本上是以成本作为竞争力的，2015年后，中国发达地区的劳动力成本将接近西方国家，随着人力成本的不断高涨，人力资源使用问题已经成为企业发展的瓶颈。同时，企业电力、通信、网络基础设施投入要素成本，资金占用、业务交易成本等也大幅上升，将压缩服务外包供应商的盈利空间。成本费用的增加在长期将加重企业负担，影响企业经营规模和自主创新能力，降低服务外包企业核心竞争力，不利于产业结构调整。

2.2.2 集聚效应显现，人才技术约束

无锡现有服务外包企业1100余家，从业人员13.76万，体现服务外包发展规模和质量的跨国龙头企业集聚无锡。其中，中国十大领军型服务外包企业已有9家落户无锡，全球服务外包100强企业、国内服务外包50强中已有30家在无锡建立区域总部或业务交付中心。服务外包业务涵盖软件研发外包、创意设计外包、生物医药研发外包、集成电路设计外包、金融服务外包、检验检测外包、物流供应链管理外包、物联网信息外包等多个领域，业务拓展到美国、日本、欧洲等91个国家和地区。“环太湖服务外包产业带”逐步形成，“Park”园区格局成为服务外包产业发展的一大亮点。但服务外包专业人才的培养机制不尽完善，高级技术研发和项目管理人才较为短缺，致使服务外包贸易所需要的高级生产要素缺乏。大量的服务外包内容简单，技术含量低，造成了低端服务外包企业之间在拼价格、拼成本的层面上争夺项目，甚至导致了恶性竞争的加剧，这大大降低了无锡服务外包产业的承载能力。

3 促进无锡服务外包产业发展的财税政策建议

由于服务外包产业起步较晚，财税政策相对滞后，财政投入及补贴不足，税收优惠范围受限，且部分政策到期等，针对现有财税政策及无锡市服务外包产业发展现状，提出如下政策建议：

3.1 实施积极的财政支持政策

3.1.1 设立并合理使用各类专项扶持基金

建立财政扶持机制，设立无锡市服务外包产业发展专项基金，如种子基金、产业发展基金和创业投资基金等，调整优化服务外包产业专项扶持基金支出结构，逐年增加基金额度和比例。充分发挥专项基金的促进和引导作用，重点用于支持服务外包产业人才引进培育、科技研发、公共服务平台、企业资质认证、外包集聚园区建设、海外市场拓展等。广泛开展服务外包政策宣传，针对以往申报中存在的问题，加强资金申报辅导。政府应鼓励企业积极争取国家、省、市三级政府设立的对服务外包的专项资金的支持，包括国家、省扶持出口型企业研发资金、中小企业开拓国际市场资金等，并合理使用国家和省市各相关扶持基金。同时，市政府根据国家、省给予的资金支持，继续按照1∶2的比例安排地方配套资金，加强资金管理，做好政策兑现工作。放宽服务外包产业市场准入条件，通过政府资金投入带动民间资本、金融资本等进入除国家明确限制和禁止以外的所有服务外包投资领域，在实施优惠政策的服务外包领域，对所有服务外包企业均采取同等对待，实现其平等发展。

3.1.2 完善并创新财政补助及奖励政策

加大对服务外包人才引进培养的支持力度，对服务外包人才实行激励机制，企业对聘请的高层管理人员、技术人员等提供住房补助、租金减免、创业启动资金。开展校企合作，鼓励国内外知名高校、科研机构、无锡大学城和藕塘职教园区相关院校以及培训机构为企业提供“订单式”服务外包人才，政府根据各类教学培训及就业情况提供相应的财政补助。服务外包企业参加国际招商推介会和专业展会，按参展费用的50%给予资助。支持企业培育自主知识产权，为企业申请专利提供资助。为符合条件的服务外包企业开展外包业务、设备采购、办公设施建设、国际市场开拓及扩大出口等提供政策性贷款。服务外包企业优先申请使用省外贸发展资金，若按时还本付息的，在央行基准利率的基础上给予一定额度贷款利息的资助。中小企业国际市场开拓资金优先安排服务外包企业。服务外包企业取得相关国际认证或认证升级，可申请一定的资金补助，补助金额原则上不超过认证费用的50%，最高不超过50万元。加快引进国际国内服务外包龙头企业，对服务外包企业注册入园、增资按实到注册资本一定比例进行奖励。对本市新设立的服务外包企业总部或地区总部、国际国内知名服务外包人才中介机构、经认定的专业技术培训机构，自开业年度起，视其对地方财力贡献大小，在五年内由同级财政给予一定额度的奖励。

3.2 形成完善的税收普惠体系

3.2.1 完善流转税政策体系

积极申请营业税改征增值税试点。现行服务外包业务按营业税征收，其分包、转包营业额按全额征税，造成重复征收[5]，可按其净额征税，且跨境双重征税，加大了税收成本，影响资源在产业链上的延伸和有效配置。另外，服务外包不同行业的税率不同, 如运输业和金融保险业适用的营业税税率分别为3%和5%，这样不利于服务外包业的整体均衡发展，其计征方式和税率都有待完善。在上海、北京申请营业税改征增值税试点获批后，天津、重庆、苏州、厦门、深圳等城市也正在积极申请试点，无锡作为中国服务外包示范城市之一，应争取推行“营改增”政策。之后可对服务外包企业实行增值税进项抵扣，销售收入达到一定金额所缴纳的增值税进行合理比例的返还。而在现阶段支持服务外包企业享受生产性企业货物出口的相同政策，对于企业进口自用设备用于服务外包业务，以及随同设备进口的技术，包括备件、软件及配套件，可按政策规定申请免征进口环节增值税和进口环节关税。对服务外包企业技术改造所使用的国产设备，享受退税相关优惠。对离岸服务外包业务收入免征营业税，同时对在岸服务外包业务的加大其税收优惠，对服务外包企业的营业税总额形成的地方财政留成部分，五年内返还入驻企业。

3.2.2 加大所得税支持力度

被认定为技术先进型企业后，服务外包企业享受减按15%的企业所得税税率优惠，但其需符合服务业务收入占本企业总收入的比例为50%，此条件对于中小型服务外包企业或者处于发展初期的服务外包企业是不利的。应放宽认定条件，让各企业享受同等税收优惠政策，并与生产性企业货物出口享受相同的政策，减少此类企业税收负担，提高竞争力。同时放宽对服务外包企业在软件企业认定方面的门槛限制，争取把信息技术外包和业务流程外包服务纳入高新技术产业范围。支持服务外包企业进行研发并提供税收支持，“三新”即新产品、新技术、新工艺研发且具有自主知识产权所相应发生的科研实验费、规程制定费、产品试制费等技术开发费按规定予以税前据实扣除，并在此基础上实行100%比例的加计扣除。技术转让收入年所得在50万元以下的免征企业所得税。价值在10万元以下的固定资产用于研究开发的不再提取折旧，计入成本费用在税前扣除，10万元以上的实行加速折旧。加大服务外包企业个人所得税优惠力度，企业所聘本科以上学历的技术性和实用性人才所缴纳的个人所得税，按缴纳部分的50%由同级财政连续五年返还；服务外包企业所聘任的境外、国外高级管理人员，按个人所得税地方贡献大小给予奖励，期限至少为5年。

另外，对于缴纳城镇土地使用税、房产税确有困难的服务外包企业，经审核批准后，可申请减免照顾等。而且税收政策可以和财政投入、补贴等政策配合使用，共同促进服务外包产业发展。

4 结语

全面优化服务外包产业的发展环境，积极研究制定适合无锡服务外包产业具有特殊影响力和竞争力的财税政策创新举措，吸引更多的国内外服务外包人才、资金、技术等资源向无锡集聚，使服务外包产业成为无锡发展现代服务业的重要依托和经济社会发展的重要引擎。

[1] 陈菲.服务外包动因机制分析及发展趋势预测——美国服务外包的验证[J].中国工业经济,2005(6).

[2] 中国服务外包网.关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知[EB/OL].(2010-12-23).http://chinasourcing.mofcom.gov.cn/c/87199.shtml.

[3] 中国无锡服务外包网.市政府关于集聚国际服务外包和软件出口企业“123”计划的政策意[EB/OL].(2011-12-22).http://www.wuxisourcing.gov.cn/newsdetail.aspx?id=466.

[4] 无锡市统计局.2012年无锡市国民经济和社会发展统计公报[EB/OL].(2013-2-27).http://www.wxtj.gov.cn/tjxx/tjgb/162754.shtml.

[5] 王娜,尚铁力.支持服务外包产业发展的税收政策[J].税务研究,2009(4).