浅议企业全面预算内部控制体系的构建

新疆地质矿产勘查开发局第九地质大队管理科 吴双言

随着我国各部门专业化的分工和成本意识的提高，企业或单位的制度化建设日益受到关注，其中，事关单位命脉的财务管理更是历来受到各级部门的重视。而单一的仅仅指向财务部门的预算编制和控制日益退出管理界的视野，而以单位经营活动的全面预算逐渐被财务部门和管理者所认同和接受。虽然预算的基础仍是关于企业的销售、生产、投资等活动或是关于单位资金管理等，但是这些活动或管理并非财务部门就能加以控制。因此，必须对各个部门进行协调和内部控制，以便约束或加强单位乃至部门资金管理的能力。而处于企业化改革进程中的地勘单位目前仅以财务预算为主，有关企业运营管理手段还处于探索阶段，所以，对于想在市场化浪潮的竞争中胜出的地勘单位来说，必须加紧构建全面预算内部控制体系。

1 地勘单位全面预算内部控制体系的组织

1.1 地勘单位全面预算内部控制体制

地勘单位必须建立现代企业制度模式，设置决策机构、工作机构和执行单位进行预算管理，加强和完善以目标利润为导向的预算内部控制体制。相对决策机构可以设立预算管理委员会，委员会成员可以由地勘单位负责人、会计负责人等成员组成，其主要职责是制定预算控制目标和预算编制程序、审议预算调整和奖惩方案等；相对工作机构可以设立预算管理办公室，由资产财务部、经营和设备管理部等部门负责人组成，负责日常预算管理工作，并由单位总会计师担任办公室主任，负责拟订和检查落实各项预算管理制度的执行，组织和指导下级部门的预算编制工作，分解落实预算总目标等；相对执行单位可以设立预算管理小组，具体针对本部门的预算管理展开工作，是地勘单位进行全面预算内部控制的基础组织，譬如人力资源部设立预算管理小组，主要负责编制工资福利支出、培训费等。

1.2 地勘单位全面预算内部控制各环节授权批准程序和工作协调机制

地勘单位在制定预算管理体系中，要求预算编制、审批、执行和考核等职务设置必须遵循相互制约与相互分离的原则，充分利用网络信息技术，实现分级管理和紧密管理相结合的混合模式；同时完善用款申请、验收结算等内部控制制度，达到预算执行有章可循。有鉴于此，地勘单位预算内部控制一定要加强各个环节的授权批准程序的科学设置，对内部组织机构进行综合平衡，进而协调各级和各部门的经营活动，努力做好单位的相互衔接工作，达到预算目标。

2 地勘单位全面预算管理基本流程

地勘三级单位全面预算管理基本流程为年度经营目标→预算编制→预算执行→预算分析和考核→预算调整申报→预算调整，二级单位中的预算编制变为预算编制与汇总，并对三级单位进行预算下达与审批，集团中的年度经营目标之前进行战略规划，之后进行集团汇总预算，并对二级单位进行预算下达与审核，由于集团为一级单位，毋须进行预算调整申报程序。

3 地勘单位预算流程的主要风险和管控措施

3.1 地勘单位预算编制、预算审批与预算下达

地勘单位预算编制：遵循效益均衡、全员全程、归口分级的编制原则，根据“上下结合”的方式，采用固定预算法、弹性预算法、零基预算等预算方法，将战略规划转化为年度经营目标的过程。其存在的主要风险为：第一，由于地勘单位引入市场机制较短，在进行属地化管理和归属于国资委管理至今，大部分仍在完成企业化改革，因此目前单位仍以财务预算为主，其他部门参与度不高，这样可能导致责权利不相匹配，各预算之间脱节分化严重，预算编制较不合理和全面。第二，由于地勘单位预算目标长期是围绕收入、利润总额等指标进行，没有足够丰富的基础数据支撑，故而很难真实反映出地勘单位的经营能力，预算编制错误率就会较高。第三，预算编制程序较不规范，部门之间信息互通不灵，致使集团战略规划和年度预算目标的可行性不高。第四，预算编制时间安排较不科学合理，可能干扰预算执行。

综上，地勘单位对预算编制可以采取一定的管控措施：一是进行全过程管理控制。首先是明确单位上下级之间的预算编制责任，做到各个机构都要参与预算编制；其次是预算编制要包括经营与投资等地勘单位的所有活动范围。二是进行基础数据控制。逐渐做到以适应社会环境的市场预测和单位上一期间的预算执行情况为依据，统一预算口径，确保预算编制的基础数据可靠。三是进行程序控制，认真做好逐级汇总的沟通和协调。四是进行预算目标设计控制。按照“财务指标为主体、非财务指标为补充”的原则进行设计，并纳入单位的各项活动使之符合集团制定的绩效评价指标。五是进行时间控制。

预算审批存在的主要风险为：审批不当，越权审批，经常变更审批。采取相对应的管控措施为：制定规范严格的授权审批制度。预算下达存在的主要风险为：下达时间滞后，下达信息不对称。采取相对应的管控措施为：及时下达预算目标，提高单位部门的责任意识；对下达信息须以文件或邮件等正式的形式进行下达。

3.2 地勘单位预算指标分解及责任落实

该程序存在的主要风险为：预算指标笼统抽象，没有具体的定量或是指标没有落实到各个部门乃至每个岗位；预算指标和考核指标冲突严重；预算目标脱离实际，导致预算指标过高或过低。采取相对应的管控措施为：根据以往单位的执行情况制定适当具体数字化的预算指标，并从横向、纵向和时间三位一体进行预算执行责任体系建设；预算考核须以预算指标为标准，加强定期检查制度；预算目标需要结合实际，使其目标符合可控性原则。

3.3 地勘单位预算执行控制

该程序存在的主要风险为：随意执行比较普遍；越权审批和重复审批导致执行效率较低；预算监督不力导致不能及时反馈和报告，使得预算监控职能流于形式。采取相对应的管控产生为：一是对资金收付进行严格控制，杜绝随意执行，并对资金流加以规范。二是对资金支付审批权限进行严格控制，建立预算内外有别的预算审批流程，合理分配单位的支付权限。三是对重大预算项目进行制度建设，特别是重大工程项目和对外投资必须严格监控和跟踪检查。四是充分利用电子信息技术建立预算执行预警机制。五是建立完善的预算反馈报告体系，及时总结执行情况，改进执行措施，变革执行差异，系统分析执行报告。

3.4 地勘单位预算分析和调整

预算分析存在的主要风险为：主观分析较为严重，方案分析针对性较弱，时效性较差。相对应的管控措施为：一是进行分析制度常态化，以便深入分析执行差异原因；二是对分析流程进行规范预算，对分析方法进行合理选择。特别是对于预算有着重大影响的基础数据的关键驱动因素指标，要充分收集单位内外的信息资料进行全面分析，并运用定量分析法和定性分析法多方面分析；三是对预算执行差异加以改进。

预算调整存在的主要风险为：任意调整，利己调整。相对应的管控措施为：建立预算调整制度，打击和遏制随意调整预算行为，规范调整纠错惩罚制度，限制预算调整次数，严格进行预算审批。

3.5 地勘单位预算考核

预算考核存在的主要风险为：缺失公正，奖惩随意。相对应的管控措施为：一是建立完善的考核体系，使得考核依据统一，考核时间常态化；二是正确划分考核主体和责任主体；三是科学设计考核指标；四是有效实施考核。

4 结语

地勘单位在进行全面预算的同时必须进行严格的内部控制，但是这一体系的建设不能操之过急，也不能停滞不前，要遵循循序渐进的方式逐步在地勘单位加以推进。

[1] 祝长伟.地勘单位实行全面预算管理探讨[J].现代商贸工业,2009(17).

[2] 侯金云.地勘单位推行全面预算管理探讨[J].现代商业,2011(15).

[3] 张潇月.基于全面预算管理的内部控制研究[D].太原:山西财金大学,2012.