新准则下公允价值的实践应用之浅见

杨军

【摘 要】：随着社会主义经济的不断进步，尤其是我国加入WTO以后，中国社会主义市场经济在国际舞台中发挥越来越重要的作用，为了适应国际化的经济活动，我国目前已经在会计准则中大量应用公允价值的概念。

【关键词】：新准则；公允价值；实践应用

1.公允价值的定义

公允价值是指：在公平交易中，熟悉情况的双方基于公平市场条件下形成的一种计量金额，反映的是公平交易条件下的价额信息。新会计准则下的公允价值更加注重计量的概念。新会计准则公允价值的应用主要体现在货币性资产交换，投资性房地产等方面。

2.公允价值计量模式在我国新会计准则中的应用

2.1公允价值计量模式在投资性房地产中的应用

在充分理解新会计准则中的投资性房地产准则之后，我们不难得出在应用的公允价值计量模式的情形下，将大大提高上市公司的盈利的不稳定性，在不成熟的房地产市场中，公允价值的应用会使得上市公司当期的净利润波动可能很大，有可能会对上市公司当期的财务报告产生积极影响。那么会不会大多数的上市公司都会采用公允价值计量模式来对投资性房地产进行会计计量呢？对于目前中国的实际国情，采用公允价值计量模式对投资性房地产进行计量具有一定难度。

2.2公允价值计量模式在非货币资产交换中的应用

新会计准则中的非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产等非货币性资产进行交换，交换时可以伴随少量的货币，它作为一种非经常性的经济活动在2001年因为调节利润等原因，使得准则中的公允价值暂停使用，目前在非货币性资产交换中的公允价值计量模式的应用有了相应的变化，减少利润的操纵。

2.3公允价值计量模式在债务重组会计中的应用

债务重组是指债务人不能支付到期负债时，债权人做出让步的行为。它主要包括三种方式，即资产清偿债务、转为资本、修改债务条件。当债务人不能够支付到期债务达到破产界限时，债权人可能会向法院申请企业破产，进而进行财产分配，这对于双方来说效率都是最低的，可能减少企业的社会价值。如果在债权人做出一定让步，债务人继续经营下去的话，会增加社会的效率，减少成本，因为破产是双方都不愿意见到的事情。债务重组对双方来说都具有重要的实际意义。

在90年代，我国曾使用过公允价值计量模式，但是由于我国产权市场存在的问题导致了上市公司利用债务重组操纵利润，滥用了公允价值计量模式。在新版会计准则中为了防止公允价值计量模式被滥用，强化了可靠计量这个认定标准。我们知道债务重组就是一方得利另一方就是损失，那么债务方想利用债务重组进行报表粉饰的话就必须扩大另一方的损失。由于目前我国信息披露中对关联方的信息披露要求很高，要求对债务重组的价格提供确凿的证据进行认定，在这种情况下上市公司就得付出更大的成本来设置关联交易，增加了其舞弊的成本，可以达到减少舞弊的可能。

当然新会计准则中的公允价值计量也会存在一定的问题，就是非现金资产公允价值确认的“公允”难以验证，笔者认为有两种途径来进行防范。首先，应该加强信息披露的完整性，多价值评估的过程进行详细的披露，对其合理性进行解释说明。其次，明确公允价值的确定方法。

2.4公允价值计量模式在企业合并中的应用

企业合并包括同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，他们两者的处理原则是不一样的，在同一控制下的企业合并，由于是企业内部的合并，合并方取得资产都是按照相应的账面价值进行计量，不允许产生损益，对于差额直接进入所有者权益。而非同一控制下的企业合并为了体现市场经济的特征，他就需要采用公允价值计量模式，合并方取得的资产按照市场上的公允价值进行计量，体现的是双方的一个博弈结果。新会计准则在企业合并中的变化主要体现在以下三个方面。首先，确认时，当出现借方差额时不确认负商誉。其次，商誉不进行摊销。最后，合并报表理论从母公司理论向实体理论转变，更加关注实际是否有控制关系，只要是控制都要纳入合并报表，这一变革对上市公司合并报表具有较大的影响。

2.5公允价值计量模式在金融工具准则中的应用

在当今金融大力创新的时代，衍生金融工具迅速发展，历史成本计量属性已经不能满足投资者的需求，在这种情形下我们引入了公允价值计量模式。对于上市或者将要上市的金融机构来说影响重大，在准则中规定，衍生金融工具采用公允价值计量，从原来的表外转移到表内反映。由于衍生金融工具具有波动性大的特点，那么采用公允价值计量模式就给商业银行带来了挑战，其主要影响表现在：第一，该方法使用下必须立即确认收益或者损失，对财务报告就会产生波动。第二，可能会产生认为操纵利润的情况。第三，采用该方法会导致信息披露的成本上升。

3.结束语

总而言之，在新会计准则中公允价值的应用是市场经济发展的必然结果，先进的经济模式需要先进的计量方法来进行计量，它的存在和发展是必然的，当然我们也不能够完全抛弃历史成本计量模式，他们两种计量模式都是有利有弊，是并存的关系。公允价值计量模式能够不断地提供决策相关的信息，我们应该在防范公允价值缺点的同时大力发挥其优点，加大公允价值信息披露，促进我国市场经济的转型与发展。

【参考文献】：

【1】江静.浅析新会计准则实施后对公允价值的影响【J】.科技资讯，2007（5）.

【2】张丽琨、卢浩.基于新会计准则下公允价值的运用与慎用【A】.第七届会计与财务问题国际研讨会【C】.2007.