我国上市公司内部控制实施障碍与解决建议

唐梅玲 宋子龙

摘要：内部控制近年来研究的热点和前言问题，我国的内部控制也在不断的发展和完善过程中，2011年财政部等部门要求我国有较强内部控制实施环境的上市公司率先实施内部控制。为了解实施的效果，财政部等部门对上市公司调查了实施内部控制的公司，结果显示出我国内部控制的存在实施中存在着许多的障碍，文章首先分析具体的实施障碍，继而给出自己的解决意见。

关键词：上市公司 内部控制 实施障碍

为及时全面了解我国企业内控建设的现状，分析内控规范体系在实施过程中存在的问题，财政部通过问卷调查的方式，对我国企业内控规范体系实施现状进行了调查研究。调查结果显示，我国的影响内部控制规范体系实施的障碍的主要因素有内部控制标准问题、规范体系的可操作性、内控缺陷难以认定、内部监督问题、外部监管问题、管理层不重视、内控人员缺乏、缺乏相应检查和惩罚机制、主观因素制约、成本效益问题。需要的说明的是，问卷中很多项目的设计均用数值表示调查对象对此项目的态度，如对内部控制规范体系的熟悉和了解程度，设置了0、1、2、3、4、5六档数值，回答的数值越高表示熟悉和了解的程度越高。

一、上市公司内控内控规范体系实施障碍

（一）内部控制的监督问题

再好的内部控制制度的执行，如果缺乏有效的监督，那么它的有效性也难以得到保证。对于企业内部控制监督的问题上的内部监督和外部监督评分分别是2.44和2.50。由于我国的企业内部有一个很普遍的现象就是：重人情，轻规定。在企业的内部控制实施中，一般说来没有对审计的独立监督、公正职能予以充分的重视，没有完善的审计机构；审计机构的独立性也不强。

对于外部监督上，我国已经形成了包括政府监督和社会监督相结合的企业外部监督，但是监督效果却不如人意。政府监督方面，虽然我国有很多的机构进行监督，比如财政、银行等。但是这些监督机构都是相互独立的，没有一个整体综合的体系，这样就会造成对于监督机构有利的部分，很多的监督机构都宣称自己有干涉权利，对自己没有利的部分则是没有人出来负责。社会监督方面，以会计师事务所的社会监督，由于职业环境和不正当的竞争和注册会计师的监督不力，使得其“经济警察”这一作用没有得到有效的发挥。

（二）成本效益问题

问卷调查中成本效益问题的评分是2.52，作为一个企业存在的目标，利润最大化或者股东财富最大化是衡量企业成功与否的标杆。然而在实施内部控制的时候，企业也肯定会使用成本效益的原则来考虑，只有企业认为或者在实施一段时间后内部控带来的收益大于其所需要的成本的时候，内部控制才能得以实施。于是如何的去衡量产生的效益以及产生的效益所需要的成本是内部控制实施的关键问题。

（三）内部控制实施的人员缺乏的问题

对于内控人员缺乏问题上的评分是2.60，这也是现阶段我国对于内部控制实施障碍的一个突出问题，由于内部控制真正发展的时间很短，外界对于内部控制还没有一个很客观和理性的认识，因此对于内部控制人员的培养方面也较为缺乏。没有足够的专业人员，就像没有舵的船只，再好也航行不远。因此，对于内部控制人员的培养方面应当给予重视，不然，内部控制会变成一纸空文。

二、对于我国上市公司内部控制障碍解决的建议

（一）加强内外部监督、健全内部监督体系

COSO框架中一个重要的组成部分就是“监控”，就是对内部控制的有效性进行再监督。有效的监督、检查是上市公司内部控制有效运行的有力措施，有时候会存在很多良好的内部控制并没有得到规范的执行，这就是没有好的内部监督导致的。各级管理层应当在日常的经营管理过程中注重对内部控制有效性的监督，如果发现错误应当及时的查漏补缺，使得内部控制真正成为闭环运行的良好过程。

对于外部审计上，政府监督方面，应当将监督机制全面的考虑，使之立法化，对于不同的部门之间要有一定的联系，使得监督的内容全面而又不重叠，这样也减少了监督的成本。社会监督方面，规范中介机构管理，要加强对企业和会计师事务所执行内部控制规范体系的监督检查力度，对违反内部控制规范要求的单位和个人依法严肃处理；加强对相关中介机构的监管，严格执业认定，完善专业培训，提高质量管理，积极发挥其内控鉴证业务的质量和公允性。

（二）综合考虑内控实施产生的收益

衡量内部控制实施的结果使用的指标大部分都是可以量化的指标，也就是内部控制所带来的直接收益，而对于间接收益却由于难以进行准确的量化，因此得到关注却较少。而内部控制所带来的间接收益尤其是长期的间接收益一直是内部控制所实施的根本目标之一。因此企业应该认识到，要根据内控控制实施的不同阶段来使用不同的指标（包括可以量化和不可以量化的指标）来衡量内部控制的实施效果，内部控制的成本和效益在不同阶段会呈现出不同的特征，应该根据不同阶段、综合地进行考察和评估；而且企业的内部控制体系也不是一天就可以建立起来的，它的效益是以长期投入为基础的。因此，我们应当在内部控制体系建立的整体过程及其后的实施过程，要综合考虑实施内部控制的直接和间接的经济效益，不要只看直接的经济效益而忽视了间接的经济效益。

（三）建立和完善沟通及协调的系统

良好的沟通是内部控制得以很好实施所必不可少的环节，建立良好的信息沟通渠道可以使得企业的员工正确的了解自己在内部控制系统所处的位置，通过制定信息的传递和反馈的保护条款可以鼓励员工对于违反内部控制规定的检举行为。同时，在建立纵向的沟通和协调的过程中也不忘建立横向的沟通和协调系统，使得信息能高效而正确的传播。

参考文献：

[1]刘启亮，罗乐.产权性质、制度环境与内部控制[J].会计研究，2012（3）.