浅谈内部审计质量管理

梁 颖

一、内部审计质量管理的意义和制约因素

随着内部审计在组织治理中作用的增强，学术界和实务界更希望通过内部审计职能的优化来解决公司治理、风险管理、内部控制领域出现的问题和面临的挑战，以此来促进整个组织的改善。在这样的大背景下，加强内部审计质量管理就显得尤为重要。

加强内部审计质量管理是推进管理创新，提高内部审计质量的重要保证，是提高内部审计效益的需要，是规范职业行为、增加监督和权威性、防范审计风险的需要，是内部审计不断发展和完善的需要，是实现内部审计职业全球化的要求。

内部审计质量是内部审计的生命，内部审计质量管理是维持、延续和保证内部审计生命的关键，但我国内部审计质量管理中诸多因素制约了内部审计质量的提高。

1.内部审计独立性的强弱和权威性的高低

内部审计是否独立是影响内部审计工作质量高低最本质的因素。

2.对内部审计认识水平的高低

内部审计观念是否建立，认识是否正确，需求是否充足，这关系到对内审工作的支持与协作程度，关系到内部审计工作是否到位、能否深入进行。

3.内部审计理论的建立和内部审计标准的适用性

内部审计理论是否系统化，关系到内部审计的发展，直接影响内部审计的质量管理。

4.内部审计程序的合理性、手段的先进性、方法的科学性

审计程序、审计方法是否规范、科学、合理，审计手段是否与被审计部门的业务处理手段相适应，直接关系到内部审计工作的效率和效果，也关系到内部审计质量的高低。

5.内部审计人员素质的高低

人员素质高低对内部审计工作质量及其作用的充分发挥至关重要，职业道德水平、专业胜任能力等会直接影响内部审计工作质量。

二、我国内部审计质量管理的缺陷

1.机构设置不够完善，独立性不强

管理者对内部审计的职能认识不到位，忽视了内部审计鉴证、服务、管理的重要性。

2.缺乏具体的质量控制标准，配套制度尚不健全

我国内部审计质量控制规范体系的建设尚有些滞后，一些企业内审制度、操作程序也不规范，更缺乏对审计结果的监督和检查。

3.审计程序和方法的选择缺乏科学性

内部审计主要以手工操作为主，以简单、直观的现场核对、查验为主，较少运用分析性复核、嵌入式审计，也缺少运用以高科技手段为依托的非现场监测和预警，缺乏专业审计软件的支持，缺少全方位多层次的内控评价。

4.内部审计的实施过程存在缺陷

审前准备不充分，实施阶段缺乏对内部控制的评价，工作底稿记录不规范，审计报告未能准确反映发现的问题，后续审计不到位，处罚力度不足，审计结果不能充分有效利用。

5.内部审计人员的数量、素质等方面存在不足

人员数量和结构难以满足工作的需要，整体素质难以满足审计业务的需要，相当一部分人员缺乏必要的审计理论，难以发现深层次问题。

三、加强我国内部审计质量管理的对策思考

1.完善机构设置，提高内部审计的独立性和权威性

建立完善的审计机构，设立独立的审计部门，公正地履行职责，在组织结构上设立由董事会和监事会的成员组成的审计委员会，内部审计部门受审计委员会的监督，直接向董事会负责，提高审计的权威性。

2.创新内部审计理念

我国内部审计应将重点逐步由合规、真实性审计向效益、风险性审计发展；从单纯的查错纠弊向促进提高管理水平转变；从财政财务收支审计向管理审计、风险评估、绩效审计转变；从监督型向监督服务型转变；从传统的强调关注风险因素，逐步向关注风险规划转变。加重绩效审计的分量，加大事前控制、事中监测力度，通过全方位、多层次的动态审计，为企业规避风险、转移风险和控制风险服务。

3.创新内部审计的工作手段、方式和方法

内部审计的发展趋势促使我国内部审计必须创新工作手段、方式方法，使审计工作向电子化、网络化、实时化和规范化转变。工作中充分运用嵌入式审计技术、数据提取技术、通用审计软件，把审计方法与信息技术结合起来，加速内部审计的电子化进程。审计中有效运用分析性复核技术，获取适当的审计证据、重点事项和范围。通过诸如对比分析、比率分析、趋势分析、结构分析等分析技术确定被审计单位的重要问题和重点审计领域，使审计计划的制订更科学，审计资源的配置更合理。

4.强化内部审计的过程控制

以风险为导向选择审计项目，制定审计计划和审计方案。强化审计监督，严格审计工作底稿的编制。提高报告质量，强化后续审计，加大整改力度。

5.提高内部审计人员的业务水平和综合素质

在内部审计人员的选择上，应了解有效的公司治理内容、信息技术、业务知识、熟悉战略规划，能进行有效沟通，赋有创造性的思维；在审计队伍建设上，改变观念，使其站在促进公司治理和内部控制的高度，履行好审计职责；在内部审计人员的培养和后续教育上重视内审人员的职业道德素质建设，增强内部审计人员的责任意识、风险意识，提倡保持和发扬谨慎原则，勤勉敬业和锐意进取的精神。

6.有效运用外部监督和检查

外部监督和检查是保证内部审计工作的质量的基础，充分有效地运用外部监督和检查，提高审计质量的管理，及时发现日常工作中的不足和疏漏，在审计过程中不断提高经营管理水平。

总之，内部审计质量管理是一个全方位、全过程的管理活动，只有从组织上增强其权威性和独立性，从队伍建设上提高业务水平和综合素质，从理念上开拓创新，从制度管理上予以完善，从控制过程中强化管理，从控制手段上予以改进，从外部加强监督、检查和考评，才能产生实质性的管理效果，内部审计的质量才能得到有效的保证和提高。

[1]中国内部审计学会译.国际内部审计专业实务框架[M].北京：北苑出版社,2011.第1版.

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