浅论中小企业全面预算管理的实施

包水赢

自20世纪20年代全面预算管理在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。80年代的一项对美国400 家大型公司的调查研究表明，当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法。2002年4月，财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理，表明全面预算在我国进入到规范和实施阶段。2006年底，财政部颁布新《企业财务通则》，明确提出了企业实施全面预算管理的总体要求，为全面预算管理的实施提供了制度性指南。大型企业走在了实施全面预算管理的前列，并取得了一定成效。中小型企业进行全面预算管理的愿望日趋强烈，但现状却不容乐观。

一、中小企业全面预算管理的现状

（一）缺乏组织体系保证

有些中小企业认为预算工作是财务部门的工作，单独由财务部门来完成。殊不知全面预算涉及各个部门，需要上下配合，全员参与。未建立全面预算管理的组织体系，各部门平行的进行预算编制工作，缺少对预算数据正确性检验，对预算真正能实现的规划功能、控制功能、沟通功能、协调功能和激劢功能发挥得微忽其微。

（二）编制过程简单化，缺乏弹性和分析评价

有些中小企业的各部门在预算编制过程中，缺少计划、流程、方法，为编制而编制，领导层审批不力，令预算编制流于形式。对于与实际值发生偏差的预算数，缺少校对调整，导致预算数与实际不符。缺少对预算编制与执行的分析总结，评价得失情况，不能及时吸取教训，从而把失败的预算管理带入下一年的预算中。

（三）过多注重费用的节约，缺少对特殊情况的考虑

在编制全面预算时，中小企业过多注重各部门费用的节约，未将费用预算的编制与企业经营发展战略相结合，且对特殊情况缺乏考虑，致使各部门缩手缩脚，失去商机，不利于企业的发展。

（四）缺乏对全面预算的监控和考核机制

全面预算在执行过程中，缺乏必要监控手段。传统的手工操作，导致预算与实际产生的数据不能立马对比，即时监控难以操作。再者全面预算的监控很大程度上依赖于内部控制制度的完善，而中小企业内控制度的完善程度低，导致全面预算监控不力。中小企业考核指标和考核制度制定的先天不足削弱了全面预算的执行程度。

二、中小企业全面预算管理的实施

（一）建立合适的中小企业全面预算管理组织体系

1.中小企业的预算审批机构为董事会。主要职责为：根据公司战略制定年度战略行动计划和年度经营目标，审批全面预算报告，审批重大预算调整和预算外支付，审批绩效奖惩方案。

2.预算决策机构可由财务部会同人事行政部共同兼任。主要职责为：领导全面预算的编制工作，审核预算报告报董事会审批，审批权限范围内的预算调整和预算外支出；审议、确定预算目标、预算政策与程序；根据需要调整和修订权限范围内预算；收集、研究、分析有关预算与执行的报告，制定相关控制政策与奖惩制度。

3.预算组织机构由财务部、人事行政部组织实施。主要职责为：组织各部的预算编制；汇总各部门预算，进行综合、平衡、控制、调整，编制财务预算草案，并报预算管理委员会。

4.预算执行机构为各责任部门。主要职责为：将公司整体预算编制要求与本部门的实际情况相结合，具体制定本部门年度行动计划和预算，并具体分解年度预算至季度预算和月度预算；并对公司其他部门提供专项支持，协助财务部门进行预算综合汇总平衡。

5.预算控制机构为财务部和人事行政部。主要职责为：对公司及各部门计划和预算执行情况进行绩效考核，提出改进管理的措施和要求，促进各部门完成计划；汇总预算执行数据，进行差异分析，形成预算执行情况的相关数据和报告，向预算管理委员会和董事会反馈报告。

（二）规范中小企业全面预算编制流程

中小企业全面预算的管理流程应包括预算目标确定、预算编制、预算控制、预算分析和预算考评五个环节。其中预算编制流程宜采用“上下结合”的方式进行。

1.预算决策机构下达战略目标和各部门的具体任务，时间可在10月初进行。

2.各部门根据战略目标和具体任务进行自编预算。并且部门经理对其进行审查修改，时间在10月底完成。

3.预算决策机构根据各部门提交的预算进行审查，反复协商平衡，最后汇总成公司的总预算，时间在11月中旬完成。

4.预算审批机构根据预算决策机构提交的公司总预算进行审查批准，时间于11月底完成。

5.预算决策机构将批准的全面预算进行打印，并分发给各部门经理，时间于12月中旬完成。

（三）强化中小企业全面预算的执行和监控

1.完善企业内部控制制度。全面预算管理是企业内部控制的基础，而内部控制制度的建立与完善提升了中小企业全面预算管理的水平。各个内部控制关键点的控制保证了全面预算目标的实现。

2.将年度预算细分成季度预度预算、月度预算，确保年度预算目标的实现。为保证预算目标的实现，各责任中心需将年底预算目标细分到季度、月底。其次需将预算任务细分到每个员工手中，真正做到全面，全员参与。

3.利用ERP 实现对全面预算的监控。中小企业要发展，则需增加ERP 的投入，ERP 对数据实时展现和分析，给全面预算的执行和监控带来了便利，有利于随时发现问题，及时改进，并且能及时修正偏离实际情况的预算指标，增加了全面预算的弹性，保证全面预算目标的最终实现。

（四）中小企业全面预算的分析、评价、考核

中小企业可建立全面预算的分析报告制度，财务部、人事行政部负责对月度、季度、年度的全面预算执行情况进行分析，编写报告，并反馈给各责任中心和董事会。将薪资与全面预算挂勾，可就预算值分别设计一定的报酬系数，对预算目标完成情况进行奖劢，即考核奖劢＝报酬系数*（实际值－预算值）。

总之，中小企业要根据自身的经营特点，完善企业的各项制度，运用全面预算实施中各项要点，从而实现企业的全面预算目标，既而为实现企业的战略目标提供保障。

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[2]孙香爱.对企业实施全面预算管理的探讨[J].当代经济，2010，11（下）.

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