探讨企业无形资产质量评价指标体系

山东财经大学 纪端

1 无形资产概述

追根溯源，无形资产这一会计要素的产生是人类社会发展的必然产物。早在20世纪初期，国外学者便开始关注无形资产。1992年美国著名会计学家威廉·安德鲁·佩顿(William Andrew Paton)在《会计理论》中提出无形资产定义：“归属于某一企业但不具实物形态、 存续期较长的任何有价值的补偿物、因素或要素”。我国著名会计学家杨汝梅(1926)在其博士论文《商誉及其他无形资产》中对无形资产性质进行了详细的论述，但未给出确切定义。我国《企业会计准则第6号-无形资产》中对无形资产的定义做了阐释，即其为企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。而《国际会计准则第38号—无形资产》指出无形资产为“为用于产品的生产和销售为用于出租或为用于管理而持有的没有实物形态的可辨认的非货币资产”。

无形资产具有非实体性、垄断性、不确定性、共享性、高效性、难模仿性等特点。由于会计实务界与理论界对无形资产定义与本质的认识存在差异，对无形资产的分类也是百花齐放。无形资产不同的分类标准就会产生不同的无形资产分类。现在比较主流的无形资产分类标准有无形资产来源、无形资产寿命与无形资产是否可辨认 。

2 无形资产存在于企业中的作用

于玉林认为，企业的“大”表现在有形资源上，而“强”主要表现在无形资源上。汤湘希提出无形资产将是全球第三次资本扩张的利器。无形资产本身不能为企业带来超额收益，只有当无形资产转化为生产力才能为企业带来盈利，这也是企业进行技术创新的根本目的。无形资产的作用主要体现在以下几个方面。

2.1 促进企业可持续发展

伯格·沃纳菲尔特(Birger Wernerfelt)认为，企业是由一系列资源束组成的集合，企业的可持续竞争优势源自于企业所拥有的资源，尤其是这些有价值的、稀缺的、不可完全模仿和不可替代的异质性资源。无形资产对企业持续发展的重要性不言而喻。因为企业要获得持续竞争优势，必须不断获得异质性资源，无形资产便是企业的异质性资源。

2.2 提高企业核心竞争力

加里•哈默尔(Gary Hamel)于1990年发表《公司的核心竞争力》，首次提出“核心竞争力”，他认为成功企业竞争优势长期存在的原因为企业内生的核心竞争力。21世纪是经济全球化的时代，企业只有通过提高自身的核心竞争力，才可能有机会去分享利润蛋糕。苹果公司凭借自己的多项核心专利，在智能手机市场呼风唤雨。无形资产的难模仿性在一定程度上增强了企业的核心竞争力。

2.3 扩大企业影响力

影响力，一般认为指的是用一种为别人所乐于接受的方式，改变他人所乐于接受的方式，改变他人的思想和行动的能力。影响力又被解释为战略影响、印象管理及目标的说服力等。企业在市场经济条件下，只有具有一定的影响力，才能在激烈的市场竞争中得以生存并发展。企业无形资产本身如品牌就可以有效扩大企业影响力，以加速企业的发展。

2.4 增强企业综合实力

在市场经济竞争条件下，企业的核心竞争力与影响力是以企业的综合实力为基础的。综合实力强大了，必须会有助于企业竞争力与影响力的提升。企业拥有的专利权、土地使用权及商标权等无形资产都会增强企业综合实力。无形资产在企业的综合实力建设过程中显示了增强剂的作用。

3 评价企业无形资产质量的指标体系

3.1 无形资产质量

质量一词内容十分丰富，随着社会经济和科学技术的发展，也在不断充实、完善和深化，其最主要是反映实体满足明确或隐含需要能力的特性总和。本文认为企业无形资产质量是一项反映企业无形资产现状、发展潜力及其实质构成的指标。企业不同，企业的无形资产构成情况也就不同。当无形资产转化为生产力时，能为企业带来盈利。而无形资产包括的项目众多，到底哪些转化成了生产力对企业来说尤为重要。有的企业无形资产基数庞大，但可能构成企业无形资产的主要部分为土地使用权。土地使用权相对于专利权来说，它对企业盈利方面的作用要小得多。有些企业无形资产基数虽小，但主要是由商标权、专利权组成，其为企业带来重要的利益流入。

3.2 构建指标体系的目的

目前，我国会计理论界对无形资产比较成熟的研究主要集中在三个方面：无形资产概念及分类，无形资产会计以及无形资产价值评估。而如何构建一个指标体系已达到评价企业无形资产情况的研究还比较少。我国现行的无形资产的确认与计量方法还不完善，存在众多争议。初始确认时是否改将商誉并入到无形资产中。无形资产摊销的后续计量等问题在理论界与实务界中存在争议。在科学技术迅猛发展的今天，无形资产是一种企业重要的资源，也是企业一种强有力的竞争武器。无形资产资源对于企业的可持续发展尤为重要，无形资产质量如何成为决定企业核心竞争力水平的要素之一。正是基于这一点，为了更加真实的反映企业无形资产情况，无形资产质量评价指标体系从宏观上辅助现行无形资产的确认与计量方法本文旨在通过建立一套科学、系统、规范的指标体系，对我国企业无形资产发展状况进行客观的评价和分析。帮助企业更好地了解自身无形资产的现状及发展潜力，并在此基础上制定适合企业发展的战略；也为外部投资者做出正确的投资决策提供依据。

3.3 构建无形资产质量评价指标体系的理论依据

3.3.1 技术创新理论

1912年熊彼特(Joseph A•Schumpeter)在《经济发展理论》中首次系统地提出了技术创新理论。熊彼特将“创新”定义为是新的生产函数的建立。该理论后被发展为内生增长理论。内生增长理论认为技术进步是保证经济持续增长的主要因素。保罗·罗默(Paul M.Romer)提出知识溢出模型指出知识是经济增长的源泉。而技术与知识是企业无形资产的重要组成部分。

3.3.2 核心竞争理论

加里•哈默尔(Gary Hamel)于1990年发表《公司的核心竞争力》，首次提出“核心竞争力”他认为成功企业竞争优势长期存在的原因为企业内生的核心竞争力。企业的文化与组织中蕴藏和渗透着核心竞争力。企业的核心竞争力是技术能力、组织能力和文化能力的有机结合。

3.4 指标体系设计原则

3.4.1 科学性

一项评价活动是否科学在很大程度上依赖于其评价指标体系是否科学。无形资产质量评价指标体系必须从企业无形资产真实构成情况出发，体系层次与结构合理，各指标间要协调统一。

3.4.2 系统性

无形资产是一个系统，是各种要素相互联系而形成的有机整体。评价体系必须具有广泛的覆盖面，对各要素都有很强的反映功能。一个科学的指标体系并不是方方面面指标简单的集合，指标之间必须相辅相成地从各个不同角度和层面来度量和评价无形资产质量。

3.4.3 操作性

无形资产质量评价指标体系的建立必须考虑其可操作性。每个指标具有可采集性，对于无法采集的指标只能退而求其次，用类似指标代替。指标的内容要容易理解，不能产生歧义，使所构建的指标体系在实践中较为准确和方便地运用。

3.4.4 简明性

指标的内容、计算与层次等方面，要简单明了，能观察发展趋势，能使复杂的内容简单化。

3.5 指标体系的层次结构

根据研究目的，借助相关经济理论，本文采用多指标评价体系，构建无形资产质量评价指标。在考察企业无形资产质量时，不仅要从静态考虑其发展现状和水平，还要用发展的观点去考察今后的发展潜力。所以无形资产质量评价指标体系从无形资产发展现状与无形资产发展潜力两方面去考察。本文从三个方面考察无形资产发展现状，即无形资产转化水平、无形资产更新水平、无形资产综合水平。无形资产发展潜力用无形资产的创造潜力进行测度。

无形资产质量评价指标=无形资产发展现状+无形资产发展潜力

无形资产发展现状=无形资产转化水平+无形资产更新水平+无形资产综合水平

无形资产发展潜力=无形资产创造潜力

表1 无形资产质量评价指标体系明细

4 结语

利用无形资产质量评价指标体系将企业的无形资产进行横向和纵向的比较。帮助企业更好地了解自身无形资产的现状及发展潜力，并在此基础上制定适合企业发展的战略；也为外部投资者做出正确的投资决策提供依据。然而还存在一定的局限性，本文只解决了无形资产质量评价指标体系的构建，但能否操作还需进一步实证检验。

[1] 于玉林.无形资产学[M].上海:上海人民出版社,2012(12).

[2] 苑泽明,宫成芳,张悦,邓伟丽.无形资产指数:理论模型构建[J].管理现代化,2012.

[3] 约瑟夫·熊彼特.经济发展理论[M].北京:商务印书馆,1990.

[4] 汤湘希.无形资产:全球第三次资本扩张的利器——无形资产会计研究现状述评[J].中南财经政法大学研究生学报,2010(1).

[5] 金韵韵.知识经济对无形资产计量的影响[J].东北财经大学学报,2006(5).

[6] 金水英.新会计准则下无形资产确认与计量的研究[J].山西财经大学学报，2008(4).