重庆烟草物流成本核算与控制分析

谢红英

(重庆市烟草公司物流分公司，重庆 400021)

一、加强物流成本核算与控制的意义

物流成本是指伴随着物流活动而发生的各种活动，是物流活动中消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。物流成本控制在物流管理中占有重要的位置，通过对物流成本的有效把握，利用物流要素之间的效益悖反关系，科学、合理地组织物流活动，加强对物流活动过程中费用支出的有效控制，降低物流活动中的物化劳动和活劳动的消耗，从而达到降低物流总成本，提高企业和社会精细效益的目的。物流成本控制不能理解为管理物流成本，而是通过对物流成本的把握和分析去发现物流系统中需要改进的环节，达到改善物流系统的目的。

从微观角度来看，企业经营的一个重要目标是以最小的投入换取最大的收益。而实现这一目标的最好途径是成本管理，物流成本的控制是对成本限额进行预算，将实际成本与目标成本限额加以比较，纠正存在的差异，提高物流活动的经济效益。通过对重庆烟草物流核算和控制，使企业可以从全局的角度了解自身的物流运作现状，明确目前关键的瓶颈问题和突破口，提出解决的方法，以提高企业整体的运作绩效。

二、重庆烟草物流背景及现状分析

(一)重庆烟草物流简介

2005年10月，重庆市烟草公司按照“低投入，高效率，数字化”的建设思想，正式启动渝烟物流建设工作。按照“交通最畅，半径最佳，流程最短，流速最快，规模适度”的布局原则，历时14个月，投资1.18亿元，在主城区的江北和具有辐射功能的万州、涪陵、黔江、丰都4个区域中心城市实行“一个中心库+四个分库”的“一库四点”模式，设立了江北配送中心，万州、涪陵、黔江、丰都区域配送中心，分别覆盖不同区域的零售客户。“一库四点”以川渝中烟工业公司在重庆的3个卷烟生产点为依托，除万州配送中心离卷烟厂较远外，江北、丰都两个配送中心到卷烟厂都不到1小时的时间，而涪陵、黔江两个配送中心直接建在卷烟厂仓库，实现了属地物流链接，为降低工商物流成本创造了条件。

2006年12月25日，重庆烟草万州卷烟配送中心正式启动，全市卷烟物流“一库四点”全线正常运行，重庆8.2万平方公里境内的11万卷烟零售客户全部纳入“电话订货，电子结算，网上配货，现代物流”服务体系。万州配送中心投入运行，宣告了全市烟草行业“四流重组”胜利完成，更标志着重庆烟草行业已经成功建立起初具规模的现代物流体系。

物流分公司是隶属于重庆市烟草公司的专业分公司，专职负责全市物流规划、项目建设、集中存储、集中分拣、分级送货、中转运输等。除直管江北中心库外，还负责对万州、涪陵、黔江和丰都四个卷烟配送中心进行业务指导和技术支持。

各配送中心在近年的运行中，通过加强成本过程控制，优化访销配送流程、提高作业效率，引入数字化仓库管理、以信息技术改变传统作业，初步实现了“低投入，高效率，数字化”目标。特别是对电访、分拣、送货推行的滚动作业办法，改变了分段作业带来的许多弊端，实现了24小时送货到户。没有高成本的物流设施，却实现了较高的运行效率，重庆市局(公司)结合实际走出了一条经济适用的物流建设之路，并在这条道路上不断探索前行。

(二)背景分析

1.中国烟草行业面临的形势

随着WTO的加入，烟草制品关税减让、配额和许可证管制放松乃至取消，国外卷烟大量涌入我国市场将不可避免，中国烟草行业正面临或即将面临着较为严峻的挑战，主要表现就是拉动行业发展的需求力量正日趋减弱、国内市场国际化竞争日益激烈、优势企业和名牌产品难以持续成长、过分依赖国内市场导致国际竞争力严重缺乏、中国市场化改革的深入和国家反垄断指向的增强，以及中国“入世”后自由贸易规则的普遍推行将使烟草专卖体制面临多方压力等。

2.烟草行业现代物流系统的战略举措

烟草行业现代物流系统所支撑的烟草行业物流配送网络的建设成为中国烟草抵御外烟进驻的一条战略举措。国家烟草专卖局对烟草物流配送网络建设提出了“电话订货，网上配货，电子结算，现代物流”总体要求，加快传统商业向现代物流业的转化。

1)“电话订货”是指各地市级卷烟物流配送中心建立电访中心，通过电访员定期的电话回访来确定各经营户的卷烟配送需求，进而形成卷烟物流配送中心的配送订单，配送中心根据配送订单的需求分拣并按配送线路出货，还可以通过电访中心收集市场信息，以对市场做出及时的反应。

2)“网上配货”是在建立完善的网络信息系统的前提下，烟草公司根据各经营户经营规模、销售能力和各品种卷烟的安全库存数量来设置库存预警信号，并自动生成采购订单，适时适量地采购备货，以保证能够按经营户的要求及时准确地配送到位，并能够降低库存水平，加速卷烟的周转。

3)“电子结算”是卷烟经营户在指定银行建立银行结算账户，在每次配送前，各卷烟经营户通过卷烟货款银行电子自动划转系统，将每次配送卷烟的金额划转至烟草公司银行的结算账户。这样避免了烟草公司送货上门后直接现金收款的风险，还减少了烟草公司账款回收所产生的费用。

4)“现代物流”则提倡的是流通观念的现代化、流通经营的现代化、流通方式的现代化、流通技术的现代化、流通布局的现代化和流通组织的现代化。通过建立高效运转的大型卷烟物流配送中心，集中管理，集中配送，以降低物流成本，提高管理效率。

3.重庆烟草物流现状分析

1)重庆烟草网络建设发展的必由之路

直辖之初，行业克服了体制不顺、历史亏挂较重、市场环境欠佳、经济效益较低等诸多困难，在人力、财力和工作重点等方面加大全市网络建设的投入力度，奠定了全市行业网建发展的坚实基础;工商管理体制分开以后，经历了从“农网延伸”、“三网合一”到“访送分离”、“四经一纬”，再到“电话订货，网上配货，电子结算，现代物流”为标志的现代营销网络发展历程，基本实现了传统商业向现代流通的转变。

直辖以来，重庆烟草管理与经营体制几经调整，到2006年，市局(公司)根据国务院〔2005〕国发办57号文件精神和国家局《关于中国烟草总公司重庆市公司建立母子公司体制改革的批复》(国烟发〔2006〕609号)，完成了重庆烟草“资产一体化，经营集约化，管理扁平化，分配属地化”的体制定位。

2)重庆烟草创新物流成本核算与控制的必要性

一是流程整合的需要。2006年4月，重庆烟草物流分公司正式成立，这意味着重庆烟草在从传统商业向现代流通的转变中迈出了关键的一步。随着“四流”整合的纵深推进，商流与物流相分离，原有的商业企业核算体系已不能满足新形势下物流成本管理和控制的需要。为顺应行业改革发展和现代物流建设，加快构建科学、合理、高效的物流成本费用控制和核算体系，一个新的研究课题和战略方向呈现在我们面前。

二是物流企业自身特性的需要。烟草物流是连接烟草工业企业和卷烟零售客户的一条纽带，它承担着卷烟运输与配送的职能。从国内近几年的发展趋势看，现代物流凭借帮助企业精干主业，减少库存，降低用于流通的投资，削减物流成本，提高核心竞争力，被誉为企业发展的“加速器”。作为烟草企业战略中的重要构成要素，一方面它有着一般物流企业的基本特征;另一方面，由于其服务对象的特殊性和单一性，又有其自身特点。在过去商流与物流未分离的模式下，物流成本往往习惯性地与销售部门的其他费用统一核算，在管理与控制方式上比较粗放，一些物流费用无法计量与控制。随着卷烟物流企业的独立，显然这种会计核算体系无法适应现代物流的管理要求，因此建立物流成本费用控制和核算体系已迫在眉睫。

三、加强重庆烟草物流成本核算和控制

(一)建立重庆烟草物流成本核算和控制体系

烟草物流是行业的核心业务，实现烟草物流的“不可替代性”既是“卷烟上水平”的需要，也是保证行业持续健康发展的需要。物流成本作为烟草商业企业运行的最大成本，是实现传统商业向现代流通转变的关键所在，而低成本的物流系统是烟草商业企业进一步发展的核心因素之一。为建设“低成本，高效率，数字化”的现代物流，物流公司自成立以来，就创新思路，大胆突破原有的传统核算模式，积极探索成本管理的新方法，把物流企业推上精细化财务管理的道路。

1.建立健全财务管理制度

物流配送规模大，覆盖范围宽，涉及客户多，行业内物流财务管理体系无先例可循。要搞好成本费用管理和控制，建立健全与物流相适应的财务管理制度是物流管理的基础，只有讲规范才能出效益。

为此，物流中心从筹建开始，就应结合行业和物流企业的特点，建立一系列财务管理制度——《成本费用管理办法》《成本费用预算管理实施细则》和《成本费用会计核算规程》，并以此为框架制定具体的成本费用报销规定和相关财务管理制度，建立一整套完整的物流成本费用控制和核算体系。该体系从成本费用预算、财务收支审批、会计核算、分析、考核和评价等多层次、全方位地对成本费用控制和核算实现制度化。

2.落实完善物流成本核算和控制体系

在探索物流成本控制过程中，建立适应现代物流的成本核算和控制体系，不仅要在原有商业企业财务会计的基础上进一步深化，而且必须借鉴工业企业成本会计核算的思路，使物流成本管理与工业会计核算体系联系起来。

1)划分费用单元。建立独立的成本数据库，将成本费用按作业环节划分为仓储分拣费用、配送费用、卷烟物流管理费用，对物流成本进行分类单列，客观量化物流费用组成和各项费用水平。

2)采用辅助核算。为实现精细化管理，便于对基层单元成本费用的分析和控制，成本费用科目采用部门、项目、统计等多层次的辅助核算。在经营费用、管理费用、财务费用的明细科目下按作业部门、具体项目、统计单元增加辅助核算，将各种经济资源耗费分解到各个具体的业务流程活动，把各作业层面的成本费用归集(分摊)到作业部门的最小责任单元，从而核算各环节资源耗费。

3)核定控制标准。即按物流配送活动特性，对仓储保管、装卸搬运、包装、配送、运输各作业环节物流费用按计量计价核定标准，对分拣机台、送货车辆作业单元分按基础费用和运行费用核定标准。

4)严格预算控制。坚持科学核算基础上编制年度预算申报，以市局审核批准的成本费用指标为准，进行仓储保管、装卸搬运、包装、配送、运输作业环节、物流管理费用目标分解，并细化仓储保管、装卸搬运、包装、配送、运输各作业环节和人工、水电等管理项目成本控制标准，制定分拣机台、送货车辆作业单元定额标准，通过目标控制、标准控制、定额控制对各级成本费用单元进行绩效考核评价，从而实现物流成本合理化目标。

5)细化物资管理。重庆卷烟物流作为集中配送中心，各种物资品种较多，消耗十分频繁，材料物资等实物的管理是成本费用控制的关键。在对燃油、工具备件、办公用品等材料物品的管理中，建立各类台账，对其入库、领用、报废等环节进行详细记录，定期盘点核对，以合理控制消耗，避免资源浪费。

6)定期开展成本分析。财务部门应按月进行物流成本目标分析，找出存在问题，提出改进措施，并将情况通报到责任部门和责任单元，做到成本目标有计划、有分解、有落实、有保障。

3.加强物流成本日常控制

重庆烟草物流按照全市卷烟流程优化提速“五优化，三提高，三目标”的要求，从优化管理流程、提高员工技能、加强设备及系统保障、强化储配作业管理、加强数据分析等方面入手，以细化时间控制为考核点，实现了流程的全面优化，从而通过提高物流效率达到物流成本降低的目的。

4.建立成本费用考核体系

为加强公司费用管理，严格控制物流运行成本，必须制定《预算控制考核办法》《物流成本费用控制考核办法》，对可控费用核定;具体标准，并以分拣线、各仓库、作业车辆等作业环节为单元确定成本费用定额标准，按季对部门进行目标考核，并与奖惩挂钩，强化部门和单元的责任考核力度。

(二)控制程序及管理指标

1.卷烟物流费用核算规程

1)各项期间费用核算科目的末级科目设置，应运用会计软件建立多层次多项目的辅助核算体系，成本费用归集到最小的成本费用单元(部门、机台、车辆等)。

2)各辅助核算的内容为:部门核算“指按预算部门进行费用归口核算”;统计核算“指按仓储分拣费用、配送费用、卷烟物流管理费用进行费用归口核算”;项目核算“指按工作面和最小工作单元(如机台、送货车)进行费用归口核算”。

3)各项期间费用归集原则上采用直接分配法，进行部门、统计、项目的归集，不能直接分配到作业面和工作单元的综合费用按分栋机台出货量，单车核算以当月行驶总里程等原则，分配到受益单元或部门进行归集。

2.建立卷烟物流费用评价指标

财务部门定期对成本费用指标进行分析，找出存在问题，提出改进措施。

1)单位面积存货存量(箱/平方米)=期末存货数量÷库房建筑面积

2)单箱物流费用(元/箱)=期末物流费用÷期末销售数量

3)单箱仓储分拣费用(元/箱)=期末仓储、分拣费用÷期末销售数量

4)单箱配送费用(元/箱)=期末配送费用÷期末销售数量

5)单箱管理费用(元/箱)=期末管理费用÷期末销售数量

6)单箱车辆折旧额(元/箱)=车辆折旧费用÷期末销售数量

7)卷烟物流资本性累计投入占总资产比例=卷烟物流资本性累计投入÷企业期末资产总额×100%

8)物流费用率=物流费用÷期末销售收入×100%

9)物流费用利润率=利润总额÷物流费用×100%

3.卷烟物流费用预算管理

1)预算编制

成立预算管理委员会，下设成本费用预算管理小组，负责企业成本费用预算的编制、实施、差异分析、控制监督和考核工作。预算的编制应遵循“自上而下，自下而上，自上而下”、“分级编制，逐级汇总”的程序反复修订、平衡。

2)预算执行

预算方案一经批复下达，即具有指令性，各职能部门必须认真组织实施，遵照执行。预算资金的下拨应根据业务开展进度进行，不得一次性将预算资金全额下拨，各个预算项目资金之间不得挪用。当月预算资金当月使用，当月使用上月预算资金节余的要报资金追加预算。

3)预算分析

成本费用预算管理小组每月对费用开支的实际情况与预算情况进行对比、分析，找出预算执行差异并提出整改措施，每季按要求提供预算费用执行情况分析报告，并提交预算管理委员会审查。

4)预算考核

将上级下达的预算指标分解落实到各部门，建立预算考核制度，按季通报预算执行情况，并纳入年度方针目标考核;各部门再将各项重要指标分解落实到各工作组或分拣线、到人，并纳入年度方针目标考核，以目标责任书的形式明确责、权、利，实行奖惩挂钩，严格考核兑现。

4.物流成本费用控制考核

为检验和监督成本费用控制措施在公司各层面和各成本费用单元的执行情况，建立以会计核算为基础的成本费用考核体系尤为重要。财务部门定期对公司各部门进行考核评价，并将考核分值纳入方针目标考核中。

1)物流成本费用标准控制考核

A.费用标准控制基本内容。

根据实际情况，对可控费用进行标准确定，能暂时确定标准费用项目包括装卸费、包装费、洗车费、修理费、燃油费、技术使用费等。

a.装卸费主要依据当地劳动力价格水平确定单位装卸费标准。

b.包装费主要参照单箱耗用包装材料和消耗数量确定。

c.洗车费主要依据公司相关规定标准。

d.油料费主要依据车辆型号、上年各车辆实际油耗确定百公里油耗标准。

e.修理费标准的确定:车辆主要是依据车辆型号、车况、行使路线、行使里程、出车次数确定百公里单位修理费定额;分拣线主要是依据分拣量确定单箱修理费;仓库主要是依据平均库存量确定修理费。

f.技术使用费主要是根据分拣量确定单箱标准耗用。技术使用费主要包括稀释剂耗费、清洗剂耗费、主墨水箱耗费、墨水盒耗费、电脑打印纸耗费、标签纸耗费、炭带、色带耗费等。

B.成本费用标准考核方法。

a.公司以确定的各项标准作为考核指标，将实际执行率与目标标准进行对比;

b.考核指标:

项目费用单位执行量=该项目实际费用÷该项目发生业务量

单项项目标准执行率=项目费用单位执行量÷该项目耗费标准×100%

2)定额控制考核

A.定额控制基本内容。

建立单元单位成本定额控制标准，以分拣线、各仓库、作业车辆等作业环节为单元的成本费用定额。

a.各分拣线主要按分拣单位分拣线在作业过程发生的人工物料等消耗，建立分拣费用定额，因人工费用、折旧费等属于不可控费用予以扣除，定额控制主要包括保管费、包装费、修理费、技术使用费等。

b.各仓库主要按单位作业仓库在仓储过程中发生的人工物料等消耗，建立仓储费用定额，因人工费用、折旧费等属于不可控费用予以扣除，主要包括包装费、保管费、装卸费、修理费等。

c.各作业车辆主要按单车在配送过程中发生人工物料等消耗，建立配送费用定额，因人工费用、折旧费等属于不可控费用予以扣除，主要包括油料费、过路过桥费、停车费、洗车费、装卸费、车辆修理费等。

d.对仓储、分拣、配送过程中发生的不能直接归入作业单元的费用，主要按照分拣量和配送量进行分摊计算后归入受益单元成本。

B.定额控制考核方法。

a.按照以上归类建立各作业单元的成本费用定额，分为分拣线单元单箱分拣费用、仓储单元单箱仓储费用和车辆单元送货费用，将实际执行情况与定额指标进行对比。

b.因仓储分拣、配送人员的人工费用、折旧费、车辆养路费、车辆运营费等属于不可控费用，在计算作业单元费用标准时予以扣除。

c.考核指标:

分拣线单元单箱分拣费用=分拣线单元期末分拣费用÷分拣线单元期末分拣量

仓储单元单箱仓储费用=仓储单元期末仓储费用÷仓储单元平均存货余额

车辆单元单箱配送费用=车辆单元期末配送费用÷车辆单元期末送货量

单元定额费用执行率=期末单元单位费用÷单元目标定额费用×100%

3)目标控制考核

A.目标控制的基本内容。

a.以制定的各种耗费标准为基础，编制各项费用指标，以上级审批下达的成本费用预算指标为上限，确定本年度仓储分拣费用目标、配送费用目标、物流管理费用目标，并将目标计划分解到各部门，做到目标明确。

b.根据上年实际发生数，结合当年运行情况，确定各业务部门卷烟仓储分拣、配送目标费用。

c.部门目标费用目标按上年实际发生数测算，结合以按照上级部门的标准下达、并经预算管理委员会审批分解到各部门的预算指标作为各部门成本费用控制目标。

d.仓储分拣费用目标考核储配部，配送费用目标考核送货部，物流管理费用目标考核各职能部门。

B.目标控制考核方法。

a.按照以上规定各业务部门确立本年卷烟物流成本费用目标为单箱仓储分拣费用、单箱配送费用、单箱管理费用。因经营人员人工费用、保险费、经营性折旧费、管理人员人工费用、教育经费、劳动保险费、管理性折旧费、无形资产摊销、税金、财务费用等属于不可控费用，在考核计算目标费用时，应予以扣除。

b.管理人员人工费用、税费、无形资产摊销、水电费、通讯费、差旅费、办公费、业务招待费、低值易耗品摊销、管理性资产折旧费、管理性资产修理费、租赁费、保险费、劳动保护费、物业管理费等不能纳入定额考核和标准考核的，应结合公司下达的预算分解数作为目标指标，按绝对量予以考核。

c.对于费用目标部门考核，按照全面预算实施细则分类标准，进行费用归口部门考核。

d.考核指标:

单箱分拣费用=期末分拣费用÷单元期末分拣量×100%

单箱仓储费用=期末仓储费用÷期末分拣量×100%

单箱配送费用=期末配送费用÷期末送货量×100%

单箱物流管理费用=期末管理费用÷期末分拣量×100%

部门单项费用控制率=(部门实际费用－目标费用)÷目标费用×100%

5.物流费用的环节控制

1)在采购环节，坚持所有财产物资进行集中招标和比质比价采购，成立由内部审计人员和法务人员组成的监督组，对采购立项的必要性、供应商资质、合同付款及合同合法性、条款法律效力等事项进行审查，较好地起到防范舞弊、杜绝浪费的作用。

2)在保管环节，各采购部门和使用部门分别建立固定资产、低值易耗品、办公用品台账，登录购置、领用、发出、报废等发生的部门财产物资增减变动情况。每月月末财务部门将各部门台账按照购领关系进行核对，并将台账账存数与财务账进行核对。

3)在领用环节，对低耗品、办公用品和材料物资的领用应填写领用审批表。由于燃油费、修理费、美容费等车辆费用用在物流成本中占较大比重，其控制管理不容小视。为此，应实行车辆定点加油、修理及美容，严格派修手续，防止弄虚作假的现象发生。

四、结束语

现代物流建设是卷烟现代流通的重要支撑。物流成本作为烟草商业企业运行的最大成本，是实现传统商业向现代流通转变的关键所在。重庆烟草建设“低成本，高效率，数字化”的现代物流，在财务方面，就是要发挥物流配送的节流与开源、成本控制与成本管理，实现“低投入，低成本，低耗能，低浪费”的运行机制，从而达到降低成本费用、提高运行效率的目的。目前，烟草商业企业现代物流建设工作正在全国范围内持续推进，卷烟物流成本核算与控制课题的研究在行业尚属初级阶段，该体系有待在以后的长期实践中不断修正和完善，为进一步寻求物流成本与服务质量之间的最佳平衡点提供保证。

［1］李矿.中国烟草行业发展面临的形势［J］.中国烟草，2006(3).

［2］张余华.现代物流管理［M］.武汉:华中科技大学出版社，2006.

［3］薛明德.现代烟草行业物流发展与实践［M］.北京:企业管理出版社，2005.

［4］林怀北.试析卷烟物流成本控制的基本途径［J］.科学咨询，2008(7):44.