企业税务筹划风险研究

吴 涛

（河南大学工商管理学院 河南 开封 475004）

金融危机使众多企业的财务陷入困境，为部分企业的扩张和投资提供了机遇。目前危机虽已基本过去，但经济的不稳定因素仍未消除且更加复杂，尤其是我国企业运行成本日益增高，中小企业取得银行资金日益困难的情况下，在给企业带来机遇的同时也使得企业面临众多风险，其中重要的一方面就是税务筹划风险，因为直接影响着企业的现金流量从而影响企业的经营风险。本文将着重分析在此情况下企业税务筹划应重点关注的风险，并为如何有效防范这些风险提供一些思路。

一、企业税务筹划及风险概述

（一）税务筹划 税务筹划（Tax Planning）最早起源于1935年英国“税务局长诉温斯特大公”一案，随后理论界和实务界就从没有停止过对税务筹划的研究和追求。W.BMeigs（1984）指出：人们合理合法的安排自己的经济活动，缴纳尽可能低的税收，使用的方法就是税务筹划。N.JYasaswy（1987）对税务筹划的定义是：纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收收益。但这些定义相对狭隘，直到后期有效税务筹划理论、税后利润最大化、企业价值最大化的提出，税务筹划的内容才慢慢丰富起来。我国学者唐腾翔、唐向（1994）首次提出了税务筹划的概念并对其进行了系统研究；张中秀（2001）认为：纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。朱洪仁（2000）、宋献中等（2002）、高金平（2007）都对税务筹划的概念进行了研究。其中具有代表性的是盖地（2003）对税务筹划的定义：即税务筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的的谋划、对策与安排。笔者认为，税务筹划的本质就是纳税人为实现税后利益最大化或企业价值最大化，在现行税制（国际惯例）的前提下，充分利用税收政策减轻税负，合理筹划和安排企业经营、投资、理财等事项的一系列财务管理活动。

（二）税务筹划风险 由于税务筹划经常在税法的空白或边缘操作，因此，税务筹划在给企业带来收益的同时也蕴藏着很大的风险，但许多企业对此却没有足够的重视和防范措施，甚至认识不到风险的存在。从实质上讲，税务筹划风险就是纳税人在税务筹划和实施过程中因各种因素而遭受损失的可能性。企业在发展和转型时，必然需要大量现金投资，在外部出现困境的情况下税务筹划就成了企业减少现金流出的一个重要手段，因此，企业在税务筹划时务必要关注、防控由此所导致的风险，实现企业财务目标。

二、企业税务筹划风险分析

（一）企业税务筹划过度风险 企业为节约现金流出可能会出现筹划过度的现象。首先，可能会出现“恶意”的税务筹划。如对收入的取得、费用的摊销进行“恶意”的推迟或者提前，虚增研发费用等以达到税负最小化的目的，但这样会给企业的财务报告带来风险，形成财务舞弊，一旦被揭露或者查处，会导致法律责任甚至破产的风险。其次，片面强调税收挡板的作用。如企业运用折旧和存货方法等税收挡板以减轻税负。前者中的加速折旧法可以使得企业在资产的使用前期多提折旧，增加税前扣除从而增加企业的税后利润的目的。这一方法的运用需要结合具体情形，如果企业的某一部分或某项投资项目是属于税收优惠或免税的项目，那么企业运用此方法就不能充分享受由此所带来的好处，反而使得企业的激励措施失效。受近期世界范围内物价的普遍上涨，企业会运用加权平均的存货计价方法增加经营成本从而减轻企业税负，但我国会计准则明确规定存货计价方法一经确定，不得随意变更。因此，企业需要考虑更改存货计价方法的可能性、危机过后仍用该方法对企业经营造成的影响等。最后，企业涉税法律风险。有时企业为了减少税负，节约现金流出，可能会采取偷税、漏税等，这在短期内企业可能会享受丰厚的利益，但该违法行为时刻都有被征税机关查处的风险，从而被重罚或者责令停业甚至没收营业执照。这一风险是企业经营最不应该出现的风险，也是企业首先应控制的风险。

（二）企业税务筹划目标风险 税务筹划目标：税负最小化、税后利润最大化和企业价值最大化。如果企业把税务筹划的目标定为税负最小化，则可能会造成税务决策的片面性。因为有时税务筹划的方案是针对特定的经营项目而进行的，当同时存在若干个选择方案时，若仅以税负最小化为标准，则会造成企业成本的上升或者收入的减少从而使得企业的价值遭受损失。最重要的是此税务

（三）企业税务筹划方案风险 危机刚过各国调整宏观经济的税收政策和制度会频繁变化，即企业的外部经营环境会发生改变。如今年人民银行连续多次上调存款准备金率，各大银行也由去年的积极放贷变为紧缩银根。这时，如果企业的税务筹划方案（特别是长期方案）自身缺乏充足的灵活性，当企业的经营、投资和筹资活动不再符合新政策和制度时，原税务筹划方案就会带来风险。因为这些税务筹划方案就是针对政策的特殊性所进行的，无论是这些政策发生了变化还是特定的经营活动发生了变化，这都会导致方案的最终结果与预期存在偏差，特别是海外经营项目，他们不仅受经济因素和法律因素的影响，还要受政治因素的影响，受外部经营环境变化的影响更大、范围更广，此时，若税务筹划方案缺乏足够的灵活性，就会导致筹划失败的风险。

（四）企业激进扩张的风险 国家为了经济的转型和发展出台了一系列政策，为企业的发展和转型提供了机遇。有的企业会盲目扩张，带来许多税务筹划风险，表现为：首先，缺乏税务战略的风险。企业在扩张时对异地环境不了解，目标地区税收政策和税收制度也不熟悉，在制定扩张战略时无法制定比较匹配的税务筹划战略，因此，企业的扩张只能盲目的扩张，项目的税务筹划也只是局部的筹划、盲目的筹划，根本无法形成整体效益，从而加大扩张失败的风险。其次，异地法律、税收政策差异的风险。企业在异地扩张时，目标地区的法律、税收政策和制度与本地区的法律、税收政策和制度会存在差异，特别是目标地区存在地方保护主义时，一些额外的限制规定将会更多更繁杂，若税收筹划人员不了解目标地区的法律、税收政策或理解错误或按照本地区的税收政策进行筹划，就会导致筹划方案在目标地区无法实施从而导致各种损失，甚至出现法律责任的风险。最后，法律风险。由于不同地区的税务机关政策不同，人员素质不同，导致不同地区的税务机关对于避税的态度和稽核手段、严厉程度就会不同。有的地区税务机关认可企业合法的避税行为，有的地区税务机关则不仅不认可此行为，而且一旦发现查处，即认定为偷税漏税给予重罚。因此，在企业扩张前，若税务筹划人员不了解目标地区税务机关的态度就根据本地区的惯例进行筹划，就会加大税务筹划的风险。

（五）企业税务筹划系统性风险 企业在发展和转型过程中，可能需要放弃部分业务，新增部分业务或者对原有业务进行重组。此时，企业的税务筹划人员就需要从整体上对各个业务进行税务筹划，以达到最优的效益。但若税务筹划人员没有站在整个企业的高度，而是就某个业务进行筹划，这种局部最优的税务筹划就有可能在整体上并不是最优，它有可能对其他业务产生不利影响或者从整体考虑存在更低税负的筹划方案。如果两种业务在同一税收优惠政策上存在冲突，选择其中业务就有可能对另一种业务的税收负担产生不利影响。如果两种业务可以运用转移定价，则单个业务的最优税收筹划就可能不是整体的最优。因此，单个业务税务筹划可能会使企业丧失这种整体优势而遭受损失。

（六）其他税务筹划风险 企业在新形势下还应关注的其他税务筹划风险主要包括：税收政策的误解误用风险和税务筹划方案的执行不力风险。前者是指因税务筹划人员对税收政策、法律的误解误用导致企业遭受损失的风险。后者是指企业的会计人员对税务筹划方案执行不到位，使得实际结果与预期结果出现偏差而使企业遭受损失的风险。

三、企业税务筹划风险防控对策

（一）树立税务筹划风险意识 在现代管理中良好的企业文化已成为决定企业胜负的关键因素。对于税务筹划而言，良好的企业文化就是企业员工具备税务筹划风险的意识。因此，有效加强税务筹划风险防控的前提就是在企业内树立起税务筹划风险意识。企业的所有员工只有都认识到了防控此类风险的重要性，才能全员参与，从而有效实施防控措施。其次，要加强税务筹划风险的管理。加强税务部门、内控部门和风险管理部门的联系与沟通，在税务筹划开始时需要风险管理部门相对精确的估计税务筹划风险的分布和发生的概率，由税务部对各种经营方案的期望收益进行测算，最终确定能使企业价值最大化的最优方案。在方案实施过程中，内控部门要加强税务风险的内部控制，保证税务筹划方案的顺利实施。最后，要建立税务筹划风险预警机制。基于目前种类众多的税收政策，复杂多变的环境，许多风险因素的甄别已超出人们的能力范围，此时企业可以充分利用现代网络技术、设备建立起一个科学便捷的税务筹划风险预警系统。这样企业可以及时搜集各种政策和环境变动的最新数据，自动分析这些数据的变动对原方案的影响，并对输出的结果与预期的结果进行对比进而判断是否报警。这样企业的财务部就能及时了解这些最新信息和影响，并判断是否需要修改原有的税务筹划方案。

（二）制定税务筹划战略 企业战略是对企业总体发展目标的谋划，决定着企业的发展方向和兴衰成败。把税务筹划纳入企业战略使其作为企业战略的一个分战略，可以使企业的财务目标与企业的战略保持一致，并使其服从于企业战略。这样我们在制定税务筹划战略时就会站在整个企业的高度，统筹各项业务，从而避免了由于仅仅局限在某项业务而使整体受损的缺陷。为此，2009年国家税务总局在《大企业税务风险指引》中明确的将企业税务风险管理提到了企业战略的高度，要求企业的董事会和管理层负责督导并参与决策。为使决策更加完善，企业可以把税务筹划战略分为战略分析、战略实施和信息的反馈三个阶段。在战略分析阶段，充分了解企业税务筹划的各种经营环境，在各项业务设定时就充分考虑各种方案的收益和风险大小，从而选择能使企业价值最大的方案为最优方案。在战略实施阶段，应加强筹划方案实施过程的监控，保证其顺利实施。最后是信息反馈，信息的及时反馈能帮助税收筹划者了解方案的执行效果和缺陷，并结合实际情况及时进行修正从而达到防控风险的目的。

（三）正确树立税务筹划目标 企业税务筹划的目标可以分为总目标和具体目标。企业税务筹划的总目标应是企业价值最大化。具体目标应包括纳税成本最小化、考虑资本的时间价值和维护利益相关者的利益。首先，企业的纳税成本可以分为显性成本和隐性成本。显性成本是指纳税的直接成本，易于用货币计量，如税负额、咨询费、筹划费等。而隐形成本是指纳税的间接成本，它是一种机会成本，是无法用货币计量的，如隐性税收、由节税导致的企业融资能力下降等。但企业纳税成本最小化不是绝对的，而是相对的。有时为了企业的长期利益可以在短期内牺牲一定额度的纳税成本。其次，企业在税务筹划时应尽量将纳税的时间后移，因为由于货币时间价值的存在，以后的一元价值是小于现在一元价值的，时间越长其差额就越大，这样就可以为企业现在的投资无偿融资，以帮助企业顺利度过危机时段。最后，从契约角度上讲，企业就是利益相关者的一个集合，企业在税务筹划时若充分考虑利益相关者的利益，可以实现纳税共赢，从而为企业的各项活动创造一个良好的环境和形象，无形中增加了企业的价值，帮助企业顺利发展和转型。

（四）增加税务筹划灵活性 税务筹划的灵活性就是税务筹划方案在实施过程中能跟随环境的变化而调整。增加税务筹划的灵活性首先应做到企业的税务筹划应符合国家的宏观经济政策。一个国家不同时期的宏观经济政策侧重点会有所不同，企业的税务筹划者只有在国家宏观经济政策范围内顺势而为，才能最大化的获得税务筹划的效益。在此基础上，税务部门主管还需熟练掌握所在企业相关的重大财经政策，特别是税收政策，提高重大决策的时效性。其次，要在税务筹划阶段增加备选方案，并在备选方案中设立各种预案，提前考虑当某些因素变化时企业应该采取的措施。但这些工作不宜多，多则会引起成本的过度增加，不符合成本效益原则。这样当企业在经营过程中所处环境（内部和外部）发生变化时，企业就可以启动备选方案，或在原方案中对某些细节进行修订，从而企业就可以根据环境的变化迅速调整税务筹划方案，使其适应新的环境，最大程度的降低在此阶段所导致的企业经济利益的浪费。

（五）提高税务筹划人员素质 企业的税务筹划风险大小在很大程度上与企业人员的素质密切相关，提高企业人员素质是有效防范和降低税务筹划风险的基础。这些人员包括税务筹划人员、执行人员和企业的管理人员。税务筹划人员应熟练知晓各种财经法规、税收政策并具备扎实的理论基础和准确理解税收政策的能力。执行人员要准确理解筹划方案的意图，更重要的是要具备相应的业务素质和职业道德水平。管理人员要具备相应的组织能力和管理能力。因此企业应加强这些人员的培训和再教育，提高他们的业务素质，道德水平，风险意识和专业技术水平。并且还要对他们的综合素质和业绩进行定期考核，奖惩分明，以激励他们不断的更新和深化自己的知识体系，更好的设计、执行税务筹划方案，避免因个人素质的原因导致税务筹划风险和企业经济损失。

（六）加强与税务部门的沟通 由于税收的特征（强制性和无偿性）和税务征管部门与企业之间权利、义务的不平等，导致了企业税务筹划的成功与否很大程度上取决于税务征管部门是否认可。特别是海外经营业务，可能还会遭受不平等的待遇等。如果企业的税务筹划方案最终没有被税务机关认可，企业就会遭受重大损失。因此，企业要经常与当地税务部门进行沟通，了解税务部门的征管特点和相关政策的变化，在税务筹划方案中考虑当地税务机关的因素，这样企业的税务筹划方案就易于成功，实现其预期的效果。

四、结论

税务筹划在帮助企业度过危机起着非常重要的作用，它既包括微观操作，又包括宏观筹划，但更重要的是后者。世界各大企业的实践经验告诉我们，把企业的税务筹划作为企业战略的有机组成部分进行看待，将对企业发展起着至关重要的作用。因此，结合目前我国对此重视不够的局面，结合税务政策的变化，加强税务筹划在战略上的研究将是企业今后在税务筹划方面重点研究和发展的对象。

［1］腾翔、唐向：《税收筹划》，中国财政经济出版社1994年版。

［2］张中秀：《公司避税节税转嫁筹划》，中华工商联合出版社2001年版。

［3］盖地：《税务会计与税务筹划》，中国人民大学出版社2007年版。

［4］盖地：《风险税务筹划方案的衡量与选择》，《经济与管理研究》2005年第9期。

［5］贾圣武：《企业税务筹划风险及控制研究》，《财会通讯》2010年第5期。

［6］W.B.Meigs,Accounting.Princeton University Press,1984．

［7］N．J．Yasaswy．Personal Investment and Tax Planning．Journal of Economic Theory，1987．