论现代企业税务筹划及管理

杨林强

摘 要：税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。税务筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标——企业价值最大化或股东财富最大化，因此，税务筹划的最终目的是企业利益最大化。

关键词：企业；税务筹划；利润；最大化

中图分类号:F810文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）02-0100-03

一、企业税务筹划的概念

税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。

二、企业税务筹划的必然性

企业必须根据税法的规定履行纳税义务，而纳税必然减少纳税人的净利润，为了在合理、合法的情况下节税，实现利润最大化的目标，纳税人必须进行税务筹划。为此，企业必须认真研究税收政策，找出适合自身的节税途径，最终实现纳税额度最低、企业利润最大。

（一）企业追求利润最大化使税务筹划成为必然

企业要生存、发展、获利，盈得社会各界人士的好评，追求利润最大化是其根本目标。实现该目标的途径总体来说有两条：一是增加企业收入，二是降低企业成本费用。而各项税金就作为一项费用而存在，在收入不变的情况下，减少税金支出，就等于降低了成本费用，从而实现利润最大化。

（二）税法的规定性、法律的严肃性使税务筹划成为必然

所谓税务筹划，是指在筹资、投资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，事先给纳税事项进行安排，以达到最低纳税额度。而一旦经济业务发生，那么纳税义务就已产生，此时如果少交或不交税款，必将受到法律处罚。合理、合法、及时有效地进行税务筹划，一方面使企业遵纪守法，一方面降低企业成本费用，增加净利，最终达到增强企业活力，提高经济效益的目的。

（三）税务筹划是纳税人行使的一项基本权利，纳税人必须采取积极主动的态度行使，以实现税务筹划的目的成为必然

依法纳税是纳税人应履行的一项基本义务，而在合理、合法的范围内进行税务筹划则是纳税人行使的一项权利。为了使企业利润最大化，为了最大限度地减少纳税额度，纳税人会进行一系列测算、分析、对比，最终选择使用税额最低、操作最简便、最适用的方案。

三、企业税务筹划的原则

企业税务筹划不仅是一种节税行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。也就是说，在确定税务筹划方案时，不能仅考虑税务成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，为充分发挥税务筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，企业在选择税务筹划方案时，必须遵循以下原则。

（一）合法性原则

合法性原则要求企业在进行税务筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。企业税务筹划必须密切关注国家法律、法规的变化。随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变化，企业财务管理者就必须对税务筹划方案进行相应的修正和完善。

（二）成本效益原则

一项成功的税务筹划必然是多种税务筹划方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，企业税务筹划必须着眼于企业整体税负的降低；另一方面，企业的税务筹划必须充分考虑资金的时间价值。这就要求企业财务管理者把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。

（三）事前筹划原则

事前筹划原则要求企业进行税务筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事前筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担。这样才能实现税务筹划的目的。

四、企业税务筹划的切入点

税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等等，因此，应该以这些税法客观存在的空间为切入点。

（一）选择税务筹划空间大的税种为切入点

从原则上说，税务筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法及其收益也不同。实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税务筹划的重点，选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点，税负弹性大，税务筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。因此，税务筹划自然要瞄准主要税种：即增值税、营业税、消费税、企业所得税等。另外，税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说，税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。

（二）以税收优惠政策为切入点

税收优惠是税制设计中的一个重要因素，也是贯彻一定时期一国或地区税收政策的重要手段。国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税务筹划的过程。选择税收优惠政策作为税务筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当失去应有权益。

（三）以纳税人构成为切入点

企业理财进行税务筹划之前，首先要考虑能否避开成为某种纳税人，从而从根本上解决减轻税收负担问题。如在1994年开始实施的增值税和营业税暂行条例的规定下，企业宁愿选择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人，宁愿选择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人。因为，营业税的总体税负比增值税总体税负轻，增值税一般人的总体税负较增值税小规模纳税人的总体税负轻。当然，这不是绝对的，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。

（四）以影响应纳税额的几个基本因素为切入点

影响应纳税额的因素有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此，进行税务筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。如企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定，企业应纳税所得额=收入总额-允许扣除项目金额。具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行税务筹划就有了一定的空间。

（五）以不同的财务管理环节和阶段为切入点

企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有税务筹划的工作可做。比如，按照税法规定，负债的利息作为所得税的扣除项目，享有所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，因此，债务资本筹资就有节税优势。又如，通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，保存企业的举债能力，而且支付的租金利息也可以按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数，更重要的是租入的固定资产可以计提折旧，进一步减少了企业的纳税基数，因此，融资租赁的税收抵免作用极其显者。

投资管理阶段，选择投资地点时，选择在低税率地区如实施新企业所得税法以前可以选择沿海开发区、高新技术开发区、国家鼓励的西部等地区，会享受到税收优惠；选择投资方式时，如果企业欲投资一条生产线，是全新购建还是收购一家几年账面亏损的企业？除考虑不同投资方式实际效益的区别外，还应注意到收购亏损企业可带来的所得税的降低；选择投资项目时，国家鼓励的投资项目和国家限制的投资项目，两者之间在税收支出上有很大的差异；在企业组织形式的选择上，尤其在两税合并以前内资与中外合资、联营企业与合伙企业、分公司与子公司，不同的组织形式所适用的税率是不同的。

经营管理阶段，不同的固定资产折旧方法影响纳税。不同的折旧方法，虽然应计提的折旧总额相等，但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳税所得额；不同的存货计价方法的选择，一般来说，在物价持续下降时，采用先进先出法计算的成本较高、利润相对较少。采购时，采购对象是不是一般纳税人也有很大的影响。

收益分配管理阶段，企业年度经营结束，利润实现，是否进行股利分配，怎样进行股利分配？如何为投资者节税？采用何种方法分配股利才能为投资者谋得最大利益？现金股利分配和股票股利分配是不同的。

五、企业税务筹划的具体方法

税务筹划是减轻企业税收负担，增加企业税后利润的一种战略性筹划活动，具体来说，我们从以下几个方面进行税务筹划。

（一）利用税收优惠政策筹划法

利用优惠政策筹划法是指纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行税务筹划的方法。

税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。国家为了扶持某些特定产业、行业、地区、企业和产品的发展，或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出某些特殊规定，比如，免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。

从税制构成要素的角度探讨，利用税收优惠进行税务筹划主要利用以下几个优惠要素。

1.利用免税。利用免税的税务筹划方法能直接免除纳税人的应纳税额，尽可能争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点。在合法、合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。这种方法技术简单，但适用范围狭窄，且具有一定的风险性。比如，投资高科技企业可以获得免税待遇，还可能得到超过社会平均水平的投资收益，并且也可能具有高成长性，但风险也极高，非常可能因投资失误而导致投资失败，使免税变得毫无意义。

2.利用减税。利用减税进行税务筹划主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的方法，尽量争取减税待遇并使减税最大化和使减税期最长化。这种方法也具有技术简单、适用范围狭窄、具有一定风险性的特点。

3.利用税率差异。利用税率差异进行税务筹划的技术要点在于尽量寻求税率最低化，以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。在合法、合理的情况下，寻求适用税率的最低化就意味着节税的最大；寻求税率差异的稳定性和长期性，又会使纳税人获得更多的税收收益。采用税率差异节税不但受不同税率差异的影响，有时还受不同计税基数差异的影响。计税基数计算的复杂性，使税率差异变得复杂。比如，计算出结果，要进行比较才能得出税负大小的结论。

4.利用分劈技术。分劈技术是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。利用分劈技术节税的要点在于使分劈合理化、节税最大化。但企业在利用国家的相关政策对所得或财产进行分劈时，技术难度很大，操作复杂。

5.利用税收扣除。利用税收扣除进行税务筹划的要点在于使扣除项目最多化、扣除金额最大化和扣除最早化。在合法、合理的情况下，尽量使更多的项目能得到扣除。

6.利用税收抵免。利用税收抵免筹划的要点在于使抵免项目最多化、抵免金额最大化。在合法、合理的情况下，尽量争取更多的抵免项目，并且使各抵免项目的抵免金额最大化。

7.利用退税。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收就越多。

（二）利用纳税期的递延筹划法

纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使企业在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资。由于货币的时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得，相对节减税收。企业实现递延纳税的一个重要途径是有采取有利的会计处理方法，对暂时性差异进行处理。通过处理使得当期的会计所得大于应纳税所得，出现递延所得税负债，即可实现纳税期的递延，获得税收利益。

（三）利用会计处理方法筹划法

在现实经济活动中，同一经济事项有时存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响，同时这些不同的会计处理方法又都得到了税法的承认。所以，通过对有关会计处理方法筹划也可以达到获取税收收益的目的。

1.合理选择存货计价方法。企业可以通过采用不同的计价方法对发出存货的成本进行筹划，根据自己的实际情况选择使本期发出存货成本最有利于税务筹划的存货计价方法。在不同企业或企业处于不同的盈亏状态下，应选择不同的计价方法。

盈利企业：由于盈利企业的存货成本可最大限度地在本期所得额中税前抵扣，因此，应选择能使本期成本最大化的计价方法。

亏损企业：亏损企业选择的计价方法，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，使成本费用延迟到以后能够完全得到抵补的时期，保证成本费用的抵税效果得到最大限度地发挥。

享受税收优惠的企业：如果企业正处于企业所得税的减税或免税期，就意味着企业获得的利润越多，得到的减免税额就越多。因此，应选择减免税优惠期间内存货成本最小化的计价方法，减少存货费用的当期摊入，扩大当期利润。相反，处于非税收优惠期间时，应选择使得存货成本最大化的计价方法，将当期的存货费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。

2.合理选择固定资产的折旧方法。企业采用不同的折旧方法对应纳税所得额的影响不同。由于对同一固定资产采用不同的折旧方法会使企业所得税税款提前或滞后实现，从而产生不同的货币时间价值。如果企业所得税的税率预期不会上升，采用加速折旧的方法，一方面可以在计提折旧期间少缴企业所得税，另一方面可以尽快收回资金，加速资金周转。在不同企业或企业处于不同的盈亏状态下，应选择不同的计价方法。

盈利企业：盈利企业当期费用能够从当年的所得税前扣除，费用的增加有利于减少当年企业所得税，因此，宜采用加速折旧法，因加速折旧法可以使折旧费用前移和应纳税所得额后移，以相对降低纳税人当期应缴纳的企业所得税。

亏损企业：由于亏损企业费用的扩大不能在当期的企业所得税前得到扣除，即使延续扣除也有5年时间的限定。因此，折旧方法应选择同企业的亏损弥补情况相结合，选择的折旧方法必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，不宜采用加速折旧法计提折旧。

享受企业所得税优惠政策的企业：处于减免所得税优惠期内的企业，由于减免税期内的各种费用的增加都会导致应税所得额的减少，从而导致享受的税收优惠减少，因此，折旧方法的选择，应考虑减免税期折旧少、非减免税期折旧多的折旧方法。把折旧费用尽可能安排在正常纳税年度实现，以减少正常纳税年度的应税所得额，降低企业所得税负担。

六、企业纳税筹划管理

（一）认真学习税收政策，提高纳税筹划认识

一是注意学习、研究、掌握国家税收政策，提高纳税筹划人员的政策水平和认知能力，及时掌握税收优惠政策的变动情况。二是要认识到纳税筹划工作具有系统性、规范性；系统性是指从有政策的支持到赋予实施，需要系统的基础工作支持。规范性是指税收优惠政策得到落实，必须按照税务部门规范的程序办理立项申报、审核批复手续，方可实施。三是要认识到合理避税与偷税、漏税性质上的区别。四是要提高会计人员纳税筹划意识，将税务筹划纳入到会计核算与财务管理中去。

（二）将税务筹划应用到投资方案论证中

企业税务会计人员，应参与投资方案的论证工作，使投资项目建成后符合国家产业政策导向，以便项目建成后可享受到最多的税收优惠待遇，以最低的税负促进企业健康发展。

（三）与税务机关保持良好的沟通

在税务筹划过程中，最核心的一环是要获得税务机关的承认，再好的方案，没有税务机关的承认，都是没有任何意义的，不会给企业带来任何经济利益。

（四）做好税收优惠手续的办理工作

一是要多渠道获取税收优惠政策，充分利用税收优惠政策，搞清本单位应享受的税收优惠政策有那些。二是应及时与税务部门沟通，取得对政策的统一认识，避免在政策认识上产生偏差。三是取得税务部门的指导，按照税务优惠管理要求，做好税务优惠立项申报、批复相关工作，办妥税务优惠的各种手续。

综上所述，税务筹划是现代企业理财新思路。现代企业在自主经营、自负盈亏的经营过程中，一方面，要遵纪守法，合法经营，照章纳税；另一方面，应注重节税，开展纳税筹划，减少税金支出，不断增加企业财富，实现企业利益最大化。

[责任编辑 柯 黎]