新《医院财务制度》下完善公立医院内部控制制度的思考

昂慧 鲁正英

【摘要】新《医院财务制度》已于2011年1月7日颁布，其提出了新的目的和改革方向，以更好地管理医院的财务。面对这种形式，作为重要的内部控制制度必须做出完善以更好地适应医疗改革的大背景。本文基于此分析了当前存在的问题，并提出完善内部控制制度的路径。

【关键词】新《医院财务制度》财务管理内部控制制度

一、新《医院财务制度》的提出及其特征

2011年国家财务部和卫生部联合发布了新《医院财务制度》，此财务制度是对1998年的财务制度的修正和完善。新制度依据国家大的经济制度的改革和政治体制的变化，以适应国家新时期的卫生与医疗保障体制。这是基于以下背景：首先，深化医药卫生体制改革提出了维护医院公益性的总体要求；其次，财政预算管理制度改革明确了科学化、精细化管理方向；再次，医院加强内部管理要求尽快修订制度；最后，现行制度本身存在问题也需要修订完善。针对旧制度的不适用性，新制度主要提出了以下目标和特征。第一，新制度落实医改要求，体现了医院公益性的特点；第二，在事业单位财务规则改革与预算、国库管理制度改革的大框架下，体现医院财务管理特点；第三，硬化预算约束，强化医院和有关部门的预算管理职责；第四，合理分类，全面真实反映医院收支及其资产情景；第五，加强成本核算和绩效考核，提高运行效率；第六，完善财务报表体系，健全财务分析指标体系，提高医院财务管理的透明性和准确性。新制度的根本目的是促进卫生事业发展、服务新时期的市场经济发展和加强医院财务管理与监督，提高资金使用效益。与旧制度相比，新制度鲜明地提出了财务管理目标是加强对公立医院的财务审核和合理使用，优化财务结构和资源分配，增强医院的财务风险抵御能力。此种变化对内部控制制度提出更高的要求。必须进行深化内部控制制度的变化和调整来完成这些任务。

二、医院内部控制及其作用

作为一个完整的内部控制体系，医院的内控制度是建立在当前的法规法律基础之上，统筹各种管理措施、加强财务预算和成本控制、风险应对及为病人服务的一体化制度。按照一定的分类标准，其主要包括：1.内部管理控制系统：是以提高医院的经营效率和服务病人的工作效率为目的，是一种行政和服务结合的管理方法、措施和程序；2.内部会计控制系统：主要是用于财务审核和计算，以用于会计业务和与之相关的其他业务管理的措施和程序，要保证记录的真实性、完整性、正确性和妥善性。内控制度可以保障医院抵御风险并实现持续健康的发展；保障资产安全、完整；提高会计质量。

三、当前医院内部控制体系存在的问题

（一）缺少内部控制制度的意识

当前医院存在一种十分明显的现象，即很多人不重视医院内部控制制度甚至不知道内部控制制度的作用和意义何在。许多医疗工作人员仅仅把内部控制制度看成是一种服务性、程序性的体系。认为内部控制制度的最大作用在于发布一些工作流程和文件规范，仅仅是一种告知和传达和链接科室交流的作用。最为明显的是相关主要领导和管理人员对内部控制制度的主要目的、作用认识不足，并且不具备这种意识和观点，这导致在医院管理文化缺少这种内部控制制度的理念和氛围。使得会计人员仅仅扮演付款员的角色，无法参与单位的重要决策乃至业务管理活动，导致财务监督和控制流于形式。

（二）缺少完善的内部控制制度

当前许多医院逐渐认识到内部控制制度的作用。许多财务制度、后勤制度和科室制度都可以满足日常的管理规范。但是由于种种原因，内部控制制度当前并不完善，有时难以满足要求。有关学者指出：“一个医院的高效、且合理的运行机制建立在以下几种体系或制度之上。”首先是医院的整体管理规范和措施，此体系是医院运行之骨骼；其次是医院的人事制度和后勤制度，此体系是医院的动力；再次是医院的财务制度，此体系是医院的命脉；最后是医院的内部控制制度，此体系是连接各种制度和协调各种规范的体系。但是当前的内部控制制度无法满足这种要求。例如，许多医院的部门之间无法达成良好的沟通，造成工作效率低下，服务不到位和人浮于事的困境。

（三）缺乏合理的成本管理与控制

长期以来，作为事业单位的公立医院应对财务风险意识淡薄，缺乏风险管理与控制意识。这些都导致了医院尚未建立科学合理的成本管理体系和成本信息反馈体制。

（四）缺乏科学的财务管理

医院财务管理是医院对资金的形成、运用、耗费和分配进行计划、调节、控制和监督等管理过程，其具有重要的作用。但是当前的公立医院存在着诸多问题，比较典型的是：预算管理不完善、风险意识十分单薄、会计信息质量不高、医院资金管理缺少科学和有效的财务监管、投资管理的方向性较差。

（五）监督检查无法到位

首先，当前主要的问题是医院对财务审计监督工作重视程度不够；其次针对医院财务管理的审计人员队伍建设明显滞后，缺少人力保障；再次，外部监管缺少实质性和针对性的内容，往往无法了解到真正的核心问题和数据；而医院的内部审计工作往往流于形式，无法做出有效的评估。这就导致作为事业单位的公立医院的内部控制制度无法从外界和内部活动监督检查的动力和机制，使得很多工作无法真正落实。

四、新财务制度下内部控制制度的加强与完善路径

（一）加强对内部控制制度的重视

首先，最为重要的是树立一种观念。充分认识到内部控制制度对于医院的重要性和作用。加强领导对于内部控制制度的重视，除此之外，树立全院职工的重视意识。其次，在实践过程中，可以在医院进行经济责任分工制度，确保各尽其职，互相协调，相互制约的控制目的。建立充分的信息披露制度，接受社会公众和媒体的监管和约束。

（二）引入外部专业机构的支持

医院的内部控制制度是否有效应当由专业的和独立的第三方机构进行衡量。针对内部控制制度的设计和管理中存在的问题进行揭露，并对此做出专业的评判和修改方案。在具体的日常运营实施过程中，确保专业的第三方机构参与。因为作为理念的设计制度无法确保在实践环节中完全合理的运行，这个过程需要第三方专业机构进行监督和管理。

（三）建立和完善各种规章制度

完善各项规章制度的核心就是要明确各个部门的权利和责任。在横向维度要做到各个部门既要独立行使自己的权利和任务，又要保障各个部门之间的合理交流和融合。在纵向上，要切实进行有效地执行各种规范和制度，在合法、合理且高效基本原则下进行日常管理和运作。关键是进行科学合理的分工，规范各项工作流程，确保各项制度的完善。从根本上来支持和保障内部控制制度的运行机制和依据标准。

（四）完善医院预算管理体系

预算管理体系首先源自于20世纪20年代的西方企业。美国的大型企业通用电气、杜邦等公司首先采用了预算管理体系，以推进大型工作管理流程的标准化程序建立。全面合理的预算管理体制对于当今任何企业都至关重要。随着市场经济的发展和完善，当前许多医院的财务管理体系也不断的发展和进步，其中一点就是采用预算管理制度。医院的预算管理体系对于单位整体运作具有重要作用。其起到一种评价、计划、协调、控制和激励的功能。首先，医院应当建立管理费用预算、利润预算、现金预算、采购预算等内容。其次，在预算的执行和管理中，要不断适应性的变化，避免盲目的支出和发展，规避经营风险和财务风险。再次，要全面考虑整个医院的部门协调和价值链，避免相互推脱、调动各个部门的服务积极性。最后，要设立一种预算管理体系反馈制度，修正前期规划的不足，以适应完善内部控制制度的要求。

（五）深化开展成本管理，抵御财务风险

医院成本管理的目标是减少医疗成本开销，手段是建立成本核算和分析。成本管理的意义在于其可以全面真实地准确地反映医院成本情况，抵御财务风险和医院经营风险，保障国有资产的不流失和增值，以增强医院在市场中的竞争力和发展持续力。其中关键的环节是成本核算。在进行成本核算的流程中，一个重要的问题是坚持科室分类原则。不同的科室应当具有不用的成本核算，不能一刀切。因为科室不同，其财务需求和管理亦不同。服务于临床服务类和医疗技术类科室的医疗服装类科室和医疗技术类科室应当具有不同的成本管理和预算。其次，医院应当严格执行新财务制度，明确医院的直接成本和间接成本的区别。最后，医院应当在满足医院服务质量的前提下，利用各种软制度和硬制度来控制成本费用和支出，对成本形成进程中的耗费进行控制。由此，公立医院可以借此完善风险管理意识，做到风险管理机制建立，从而真正地实现医院的内部控制制度的防御性和建设性作用。

（六）加强流动资产管理

医院流动资产是指在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或运用的资产。其货币表现为流动资金。其具有资金占用形态的变动性、占用数量的波动性、资产循环与生产经营周期的一致性和资金来源的多样性。加强医院流动资产管理，可以提高医院的风险应对能力和经营效益。因此，在新财务制度下，医院应当加强流动资产的管理，既要保障医院的正常运行，又要节约合理使用资产。在一定得合理时期内，医院必须采用一定的分析方法来应对各种财务坏账的预防和准备。医院应当合理调度货币资金，整合其资金渠道，以保障高效利用资产，加快医院的综合管理水平。

（七）提高会计人员素质，加强监督

医院的会计人员是财务体制的核心人员。其素质的高低决定了财务的整体运行和规范的科学性。对整个医院的内部控制制度的完善和运行具有不可替代作用。一般说来，会计人员的素质应当具有三个方面。首先，是会计人员的道德素质和修养、这是一个专业人员的软因素。其次，是会计人员的专业素质和技术水平，其决定了应对新时期的财务管理的技术性要求和条件。再次，是会计人员的沟通和合作能力，其对于不同部门协调具有重要作用。会计人员可以自己加强对医院的内部控制和监督。同时还需要来自于其他部门的监督、甚至上级主管部门和公众的监督。以保障其廉洁运行。

参考文献

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[4]刘晓芳,陈芬.医院预算管理存在问题及对策[J].江苏卫生事业管理，2008（1）24-25.

作者简介：昂慧（1967-），女，江苏南京人，高级会计师，本科，研究方向：医院财务与经济管理。

（责任编辑：唐荣波）