浅谈企业税收筹划

【摘要】 税收筹划是一种企业筹划行为，在法律和相关政策允许的范围内，通过实施一系列的计划安排，实现企业的税收利益最大化。税收筹划不仅对一个企业的发展有积极作用，也有利于实现国家税收的杠杆作用，增加国家收入。所以做好企业税收筹划具有重要的现实意义。

【关键词】企业税收价值筹划

一、税收筹划的产生和可行性

企业做开发、做生产、做销售，其最终的目的不仅是最求利益，而且还要追求利益最大化。但是我国的税收具有强制性和无偿性的特点，税款则是企业必须要无偿支出的资金。针对这一点，企业就会想尽办法少缴税、迟缴税或者免税，而税收筹划也因此而来。

1.税收是国家实现宏观经济调控的重要杠杆，我国的税制也具有浓郁的政策导向性。在我国这样的税制环境中，企业在国家政策的引导下，调节自身的经济行为，在税法限定的范围内，追求税款的最小化，达到节税的目的。

2.我国的税制虽然体系完善，但在单个领域中的税法也难以面面俱到，随着社会经济的不断发展，税法也难免出现覆盖盲点，另外在各个税法之间，衔接不到位、界限不明确等问题也依然存在，这就给税收筹划提供了空间。

3.我国现行的财务制度以及财务审核机制，在很大程度上具有相当的灵活性，企业可以根据自身的结构框架和经营状况，在进行财务审核时，选择低税负的处理方式。

4.国家对于合法、正当的税收筹划是持以肯定态度的。因为从短时间来看，税收筹划是减少了国家的财政收入，节约了企业的资金流失，可以说，国家是通过牺牲税收来进行产业结构的调整，保证了企业的发展。那么在长期的投入上，企业得到了资金上的利益，有助于企业长期的稳定，相对于国家来说，也就成了稳定的税收来源，无论是对国家的税收还是增强全国的经济实力，都有积极的意义。所以说国家对于税收筹划是予以支持的，这也是企业进行税收筹划的根本保证。

二、影响税收筹划的税收因素，把握税收筹划的必要程度

（一）税收负担水平

税收筹划受税负影响是比较大的。如果企业税负较大，企业财务部门就会竭尽全力降低税负，为企业节省资金；倘若企业经营种类的税负偏低，那么财务部就会失去税收筹划的动力，如果税负过于低的话，也没有税收筹划的必要。此外，不同国家的税负是不同的，在跨国企业的决策中，更偏向于在税负低的国家经营。

（二）税负弹性

税负弹性大，就会为税收筹划提供更多的空间，企业能够从中节省的资金就会越多。就目前状况来说，主体税种的覆盖面比较广，税源也比较宽，税法规范也很复杂，税负的弹性就比较大，这也是企业税收筹划的主要对象。另外像一些多税种的复合税制，不同的税种有各自的税负弹性，这样为税收筹划提供了空间。

三、税收筹划在企业中的作用

（一）筹划过程中的税收筹划

企业在税收筹划的过程中，不仅仅要考虑资金的来源、数量，还需要考虑到筹资过程中所带来的成本问题，从中寻求低税点。筹款方式有很多，比较普遍的有发行债券、融资租赁、贷款结款等。就借款而言，过程较简单，行为也单一，不需要付出多余的费用，但是借款需要缴纳0.05‰的印花税，这部分款项也需要算在缴税成本中。对于企业需要支付的利息，税法是允许其作为费用税前扣除的，而股息是不能够在税前扣除的。一般情况下，如果企业资金运转良好，具有一定的还债能力，企业都会有限选择举债，而不是吸收资金。

（二）投资过程中的税收筹划

在企业策划投资时，不仅仅要想到预期的收益，更应该要考虑到收益纳税所要付出的成本问题，因为收益纳税直接影响到了收益率。固定资产投资还要考虑折旧因素，因为折旧费是在税前列支的，会对企业的税前利润和应缴税款产生比较大的影响。对于投资收益不能简单的来比较，像债券投资的收益是需要缴税的，而股权投资就不需要。

（三）经营过程中的税收筹划

1.和财务处理相联系的额外税负

对于兼营增值税和营业税应税项目的纳税人的纳税税率，我国税法中做出相应的规定。两者的税率是完全不同的，应该分开独立计算，如果没有分开核算，一律按最高税率缴纳。对于兼营销售和营业税缴税劳务的纳税人，应该把增值税和营业税分开核算，如果不能分开，也应该从高纳税。经营费生产性劳务的企业，税法中则规定，可以把混合销售行为和兼营分开，从低纳税。举例说明，如笔者所在的企业，不仅仅从事机械设备生产、技术开发，还提供设备安装以及产品销售等多种经营渠道。对于这种情况，就需要把设备销售、安装与产品的销售分开来核算，做到税率最低化，给企业减轻税负。对于一些兼营销售和运输的公司企业，也可以把运输部门独立开来，设立子公司，避免把两项业务的税率统一，造成纳税从高，给企业带来不必要的损失。另外，在账簿方面，有些资料不劝的纳税人，查账比较费事，对于他的纳税款，税务机关是核定征收的。而这其中的款项就要比实际所要缴纳的税款要高出许多。

2.与纳税申报有关的税收额外负担

包含这几项内容：纳税人出现的资产实际损失，在没有上报税务机关审核前不能在税前扣除；在纳税年限之内，应计入但没有计入纳税扣除项目的，应计提这就但不计提的，应计入但是没有计入的费用等，都不能转到下一个纳税年扣除。对于税务机关检查增加的应纳税所得额，不可以当作公益性质捐赠款项的扣除依据，对于税务机关查补的所得税，也不可以当作投资抵免的税款，对于符合减免税款条件的，要及时的上报审批，避免出现逾时不候的情况，如果到期还不申请，则当作弃权处理。就经营过程中出现的税收额外负担而言，企业需要采取一系列措施，加强财会管理，履行相关的申报手续和义务，做好纳税工作。

四、税收筹划应注意的问题

税收筹划是一项复杂的工作，在给企业带来利益上的最大化的同时，也涉及到了政府机关、税务机关和企业之间的活动联系，所以对于税收筹划中的每一个环节，都需要考虑到位。

1.税收筹划，简单的说就是一种筹划行为，在行为过程中要突出行为的“筹划性”，我要明确税收筹划并不是偷税漏税。其实税收筹划本身就是在遵循法律法规的基础上，尽自己应尽的纳税义务，绝对不是钻法律的空子。另外，筹划是在税收行为发生之前，进行的缴税预算，如果在缴税之后，纳税人还利用一些违法的手段，进行隐瞒收入，虚列成本等，改变缴税结果，那就属于偷税行为，应受到法律的惩罚。

2.税收筹划与避税也有着本质的区别。二者都是以减少资金流失，追求企业利益最大化为目的，但税收筹划是在法律允许的范围内，并且顺应国家的政策导向，发挥自己在经济建设中的杠杆作用；而避税，就是赤裸裸的钻法律的空子，利用法律法规的漏洞，规避国家税收，这是与税法精神相悖的，要予以抵制。

3.税收筹划要合理更要合法。国家支持税收筹划，前提是公正合法。企业所做的税收筹划，要以税法所规定的框架为前提，筹划中所涉及到的各项税收业务，要具有经济可行性，筹划本身也需要与税法所倡导的精神相一致，这也是企业进行税收筹划的基准。

4.税收筹划需要进行成本—效益分析。税收筹划的目的，是为企业节税，节省资金，实现企业利益的最大化。但是如果税收筹划的成本大于实际效益，就会失去其可行性。

5.重视风险防范。税收筹划的立足点是国家税法，遵守国家政策导向。但是经济环境的变动与国家政策的变化都是在不断变化的，而企业税收筹划一般情况下都是在税法边缘上操作，有着较大的风险，尤其是税收筹划预期较长的企业，要格外重视税收筹划所带来的风险问题。

6.培养相关的专业人才。这些人才不仅要有极强的专业知识和业务水平，更需要通晓相关的法律法规，具备决策能力等综合能力。

总之，在现今的经济环境下，追求企业利益最大化，进行税收筹划是每个企业必须要做的。税收筹划同时在国家进行宏观调控中也发挥了重要的杠杆作用，所以国家对于公正的税收筹划也是报以理解和支持的。我们企业作为纳税者，要顺应国家的政策导向，理性的运用税收筹划，在国家税收中履行自己的义务，做出自己最大的贡献。

参考文献

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[4]李春敏.浅析企业税收筹划机制的构建[J].《经济技术协作信息》，2011年第23期.

作者简介：文丰辉（1978-），男，汉族，广西南宁叶茂机电自动化有限责任公司财务经理，研究方向：企业财务管理。

（责任编辑：刘晶晶）