关于生产成本差异的探讨

【摘要】企业是以盈利为目的，从而进行生产、流通、服务等各种经济活动，以生产或者服务来满足社会的需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种组织。既然企业是以盈利为目的的经济组织，那以最少的经济成本，创造出最大的经济利益，就是每个企业经营者持之以恒追求的目标。也因此，成本的重要性就凸显出来，如何减少成本的费用，就显得极其的重要。而定额成本就是为适应这种需求而诞生的，本文旨在对定额生产成本进行相应的探讨。

【关键词】定额 生产成本 差异 原因 解决

引言

美国有一位著名的经济管理大师—彼得·德鲁克，他有一句名言：“企业家只要做两件事，第一增加收入，第二控制成本”。 所以企业经营者应该把如何降低生产成本，提升企业的经济效益，作为企业研究的重要课题。降低成本就必须要进行成本控制，企业经营者要了解成本控制的关键，正确去掌握成本控制的方法，正确地去执行成本控制的管理，才能更加有效地创造经济利润。而成本控制的核心又在于产品的生产成本的控制，生产成本的计算方法有许多种，本文将对定额成本进行相应的探讨。企业是以盈利为目的，从而进行生产、流通、服务等各种经济活动，以生产或者服务来满足社会的需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种组织。以最少的经济成本，创造出最大的经济利益，是每个企业经营者持之以恒追求的目标。因此，成本的重要性就凸显出来，如何减少成本的费用，就显得极其的重要。

一、定额成本的定义

定额成本法是企业为了及时地反映、监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理、生产成本控制而采用的一种成本计算方法。在成本的计算方法中，生产费用的日常核算，都是按照生产费用的实际发生金额进行的，产品生产成本也都是按照实际生产费用来计算的实际成本。这样，生产费用和产品成本脱离定额的差异及其发生的原因，只有在每个月的月末时通过实际生产资料与定额生产资料的对比、分析，才能够得出反映，而不能在费用发生的当时就反映出来，因而不能很好地加强成本控制，定额成本法正是针对以上方法的不足所采用的一种成本计算辅助方法。

二、定额成本的优势

采用定额成本的方法，一般事先制定定额，能够为企业提供生产所需的产品资料，多为现有的生产条件下的最低的生产成本，因此，这种计算成本的方法在大中型企业中，十分受企业高层的重视。定额成本法的应用是否恰当，影响到企业相关财务的财务支出与收入、能够检测财务的规范性以及用来反映公司的财务状况、业绩成果以及现金的流通量是否真实、准确。

1.企业开始生产之前就预先制定好生产所需产品的消耗的定额、费用定额以及定额的成本用来作为降低成本的目标。这种核算成本的方法，可以简化会计部门的相关工作。在现代社会信息化的大环境之下，这种能够极大提高经济效益的方法，是最适合现代企业的经济管理模式。

2.在生产费用发生的当时就将符合定额的费用以及发生的差异分别进行核算，加强了企业对成本差异的日常核算、分析和控制。这就可以影响到企业的相关财务工作的财务支出和财务收入、用来规范财务的收支、以及正确来反映公司的财务业绩和状况成果、检测企业流通的现金量是否真实、准确。

3.每个月末，企业需要在定额成本的基础之上，加减各种成本之间的成本差异，从而计算出产品的实际生产成本，这样就可以为生产成本的定期分析和考核提供参考数据。

由此看来，定额成本法的使用，不仅是一种产品生产成本的计算方法，而更重要的是，定额成本法还是一种对产品生产成本进行的直接控制和管理的方法。

三、计划成本的缺点及其解决建议

定额成本法需要预先制定出定额的成本，才能够进行成本的核算以及差异的核算。因此，定额成本法主要适用于那些定额管理的制度比较健全、定额管理基础工作开展得比较好、产品生产已经定型、各项消耗的定额比较准确、稳定的企业。而且企业在使用定额成本计价法进行会计处理时，往往会出现一些差异，如何对这些差异进行分摊，往往是企业经营者的难题，也是企业向前发展的瓶颈之一。

（一）关于材料成本差异及其解决建议

材料成本差异是指材料的实际成本和计划成本之间的差额，“材料成本差异”项目是借方登记超支的差异及发出的材料应当负担的节约差异，贷方登记的节约差异及发出的材料应负担的超支差异。材料成本差异的分摊，在使用定额成本法实践时，每项生产原材料的日常核算必须按照计划成本的计价来进行核算，而成本核算的不准确又给产品的成本和纯利润分析带来了困难。

材料成本差异的调整，是计划成本计价核算的核心问题，企业经营管理者必须要明确材料的成本差异与原材料、包装物、低值易耗品等之间的调整和被调整的关系；其次，材料成本差异的准确性受外界影响，比如：市场经济的条件下，生产材料的价格受到市场的影响很大，定额成本下的计划成本与实际成本的差异就越大。因此，计划成本中的价格，在定额成本制定的时候，原则是要尽可能地接近实际的价格，各个企业需要频繁地调整成本计划中的计划价格，可由各个企业的采购部门会同财会等相关的部门参照同类存货以往的实际成本，并且根据物价的涨幅等相关的实际情况来共同研究制定。当实际成本和计划成本发生重大差异时，应作调整，从而尽可能的减少材料差异。

（二）关于制造费用差异及其解决建议

所谓的制造费用差异就是指为了完成实际的产量或者实际的作业量，实际产生的制造费用与按照计划分配的制造费用之间形成的差额。制造费用在定额成本的制订中，产生的差异一般也是比较大的。各个企业为了完成企业的任务量，而生产又不可能完全和计划制定的计划一致进行，从而产生了差异较大的制造费用。

从根本上来说，制造费用的差异，变化比较大，企业管理者可能会难以掌控。那么如何来进行制造费用的差异呢？“浪费的部分加强管理、支配，节约的部分继续维持。”这是解决制造费用差异的原则。这需要管理者，尽可能多的关注废次品的出现，避免造成企业生产资源的浪费。各个企业的经营管理者，应该本着减少制造费用的心态去发展企业经济，利用最少的成本去创造最大的经济利润。企业经营者应该尽量考虑各个方面，减少每一个环节的制造成本费用，从而减少制造成本差异带来的问题。

（三）关于人工差异及其解决建议

人工差异，顾名思义，这就是工人的效率问题。定额成本的实现与否，关键之一，也是在于工人的效率问题。定额成本中，人工的效率是按照平均水平来进行计算的，而在实际中，工人并不是机器，不可能保持一种速度、效率，一成不变地工作;职工有个人的情感，有他们自己的喜怒哀乐，职工本身影响效率，所以，自然而然的就产生了人工差异。由此看来，人工差异的源头还是在企业的职工身上。

人工差异的变化浮率并没有一个标准，但解决人工差异的方法，肯定要从企业的职工处着手。这就需要企业经营者，调动企业职工的积极性，从而保证职工的效率，减少人工差异，至少要保证职工的效率不能低于计划成本中，对职工效率估算的平均水平。作为企业的经营者，应该以大局为重，同时需要兼顾每个企业职工的状况，要为职工培养出一种家的感觉，形成一种氛围，让企业职工把公司当成自己的家。企业经营者要在以人为本的基础之上，调动企业职工的工作积极性，保证生产的效率，从而减少人工差异带来的问题。

四、定额成本法的运用

按照定额成本法来计算的产品实际成本，假如月末即有完工产品又有正在生产的产品，则累计的生产费用须在完工产品和在产品之间分配。而成本的日常核算是将已经定额的成本与各种成本的差异分别核算的，因而完工产品与月末在产品的费用分差，应按定额成本和各种成本的差异来分别进行；先计算完工产品和月末在产品的定额成本，然后分配计算完工产品和月末在产品之间的成本差异。各种成本差异应该采用定额比例法或者是在产品按定额成本计价法来进行分配。

五、结论

定额成本能够最大限度降低企业的生产成本、显示成本差异产生的原因、并且预测产品成本减低的潜力。但定额成本的产生差异，也相应地为企业生产带来一些难题，解决定额成本带来的差异问题，不能够只靠理论，更应该依靠企业经营管理者的实践，从现实生活中，去减少材料成本、制造费用、人工等方面的差异，促进企业更好、更快地发展。

参考文献

[1]吴伟霞.成本控制9堂必修课.中国纺织出版社,2008年4月第1版.

[2]影响力中央研究院教材专家组.向成本宣战——生产成本控制的8大途径,电子工业出版社,2009年4月第1版.

[3]田长路.成本战争.中国纺织出版社,2008年11月第1版.

[4]（美）福特，陈永年译,福特：商业的秘密（滚雪球2）,陕西师范大学出版社,2009年4月第1版.

作者简介： 莫丽军（1971-），女，汉，广西玉柴曲轴有限公司，会计师，研究方向：生产成本。

（责任编辑：唐荣波）