作业成本法理论及其在企业中的应用研究

[摘 要]当前我国的企业仍旧使用着那些传统的成本核算制度，而这一制度是随着现代管理观念和管理技术的巨大变革，信息化、自动化的生产方式已经普及，已不能正确反映产品的消耗，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。因此，作业成本法理论及其在企业中的应用研究既具有理论意义又具有实际意义。文章就是在论述作业成本法基本理论的基础上，对作业成本法应用于实践中所必需的成本核算体系展开研究。

[关键词]作业成本 传统成本 核算体系

一、作业成本法的内涵

作业成本法（Activity-Based Costing，缩写ABC），即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。

作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配流程进行成本分配的成本计算方法，它是对传统计算方法的创新。

在作业成本法下，成本被定义为资源的耗用，而不是为获取资源而发生的支出。作业成本法计量资源耗费水平的变动，而不是支出水平的变化。前者取决于对资源的需求，后者则取决于现有的资源状况。作业成本法将两者加以区分，其原因在于：一是有利于管理人员采取行动能够消除资源过生活短缺状况；二是便于管理决策，因为资源的实际消耗量更能反映真实成本。

二、作业成本法与传统成本法的区别

1.成本核算方法的变革。作业成本核算依据成本发生的动因来分配成本，实际上把传统成本核算的单一要素分配，根据成本发生的前因后果变成多要素分配，避免了成本扭曲。

2.成本控制方法的变化。传统成本管理主要根据标准成本来控制产品成本。作业成本管理控制的重点在于作业，通过作业成本计算提供的信息，发现改善的机会。这种改善是持续的，并无一个确定的终点。

3.成本管理的范围。传统成本管理只注重产品生产阶段的成本管理。作业成本管理既可以控制生产阶段的成本，也可以对一销售、售后阶段进行成本管理，还可以对产品设计阶段进行管理，是全面、全方位的成本管理。

三、作业成本法核算的实施

1.确认和计量耗用企业资源的成本。即确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本； 将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本，直接计入该特定产品或服务成本，其余部分则列为作业成本。

2.确认和计量耗用资源的作业。作业认定有两种方式，一种是根据企业的总的生产流程，自上而下进行分解； 另一种是通过与员工和基层管理人员的交谈，逐一认定各项作业，如订单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等。

3.计量作业成本。根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作业，计算出各项作业的成本，即作业成本。

4.选择成本动因。选择成本动因即选择驱动成本发生的因素。一项作业的成本动因往往不只一个，应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据，如人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、流程改变次数等。

5.汇集成本库。即将相同成本动因的有关作业成本合并汇入“同质成本库”，如动力与维护费用可归入一个成本库。

6.作业成本分配。其计算公式为：分摊成本 = 某作业成本（ 库） 分配率 × 被某产品耗用成本动因数量

7.计算产品成本。将分配某产品的各作业成本（ 库） 分摊成本和直接成本（ 直接人工及直接材料）合并汇总，计算该产品的总成本，再将总成本与产品数量相比，计算该产品或服务的单位成本。

四、作业成本管理实施的现实意义

1.适应新经济技术环境的的客观要求。伴随资本国际化和全球经济一体化进程的进一步加快，我国的科学技术也朝着信息化方向有了迅猛的发展，市场需求的多样化和个性化、现代企业商品生产过程的信息化和自动化以及制造系统的多样化和复杂化是当代不可逆转的大趋势。如果继续采用在商品成本中所占比重越来越小的直接人工去分配那些所占比例越来越多的制造费用，在这种新的经济技术环境条件下，这必将导致商品成本信息的严重失真，以致于可能误导整个企业的战略决策。

2.有利于加强成本控制。上世纪80年代以来，我国现代企业间的市场竞争愈来愈白热化。为了适应这种变化并满足顾客们不断变化的需求，企业商品通常采用品种样式多、个性化以及小批量的生产经营模式。这就使得传统成本管理模式很难适应这种新的、不断变化的并且不稳定的生产经营环境。然而，以作业成本为对象的现代作业成本管理，却能极大地增强管理人员的成本意识，同时，基于作业中心设置成本控制责任中心，充分发挥企业员工的创造性、积极性与合作精神，从而有效地加强成本控制。

3.有利于提高商品的市场竞争能力。随着社会生产的发展和世界经济的一体化，现代企业间的市场竞争也逐渐趋于激烈化和国际化。ABCM 却能更好地适应现代企业在激烈的市场竞争中的社会经济发展的需要，因为，它从一开始就特别注重商品设计、研究、开发和最后质量的成本管理，试图按照技术与经济相适应的原则，科学地、合理地配置相对有限的企业资源，不断地改进商品设计、工艺设计以及企业价值链的构成，以此提高企业商品在社会主义现代市场上的竞争能力。

参考文献：

[1]郭军.论作业成本法在成本核算中的应用. 山西财政税务专科学校学报，2011，5.

[2]刘洪焘. 作业成本管理与传统成本管理对比分析. 财会通讯，2012，2.

[3]沈红，陈汐.最新成本会计理论与方法评述.现代管理科学，2003，9.

作者简介：朱晓佳，工作单位：鸡西大学，现系哈尔滨商业大会会计学院研究生。