医院作业成本管理新模式的应用分析

李东海

[摘要]文章对医院成本管理中的应用作业成本进行分析，指出作业成本法能够有效提高成本核算工作，提高医院成本核算编制及业绩考核，健全医院管理制度，简化作业流程，降低成本，提高管理效率，并指出建立医院作业成本管理模式的应注意问题，并给出建立医院作业成本管理模式的基本步骤。

[关键词]作业成本；医院管理；医院成本

1 引 言

通常，在医院成本中，针对成本目标的直接成本仅占有较小的比重，而占比较大的主要是以间接费用形式产生的成本，因此对于医院，产生了对运用作业成本法的需求。从作业成本法的角度，医院指的是以医疗设备、药品、专业医务人员为基础，为患者提供服务的组织。在对患者提供服务过程中，产生经济效益，获取合理的报酬。医院的成本主要是通过下述步骤产生的：为病人服务过程中特定作业所产生的消耗（例如专业医务人员的治疗活动等、医疗设备损耗等），由于特定作业产生的成本（例如医生、护士的工资等，医疗设备耗材费用以及正常折旧等）。上述步骤将医院成本的产生进行了两步归集，这种方式可以极大地方便理清医院成本产生的原因，因此成本结构及分配清晰，可以很好地为医院日常管理工作提供服务与支持。另外，在进行医院作业成本计算过程中，深入分析成本产生的原因可以为医院优化流程制度、降低成本提供良好的技术支持。

2 医院应用作业成本管理模式解决的问题

2.1 作业成本法能够有效提高成本核算工作的合理性

在对不同病程及治疗方案成本进行核算过程中，作业成本法可以起到很好的效果，同时还能够较为方便地分析其成本的特征，并通过与收益数据的对比与联系，客观评价经济效益情况。利用作业成本法，能够方便地进行相关成本数据的收集工作，同时对成本产生原因的分析也较为有利，因此能够客观评价医院的资源消耗情况以及成本控制情况。通过上述过程，能够很好地指导医院的合理定价工作。例如，以某类病人为例，通过分析治疗这类病人的治疗作业成本，可以得出每位病人需要消耗的医院资源情况，在医院定价过程中，可以合理规定这类病人所需治疗药品价格、医疗设备价格等，避免定价过高或过低。定价过高，不利于患者切身利益以及社会稳定，同时也有可能导致病人的流失。

2.2 成本作业法能够有效提高医院成本核算编制及业绩考核的科学性

对于企业，预算编制及业绩考核是日常经营活动中的重要内容。在医院管理中，成本编制预算占有非常重要的地位。采取作业成本法，能够将预算编制工作建立在对作业充分调研分析的基础之上，所做出的预算更加科学合理。同时，成本是医院对部门及个人进行考核的重要指标，但是，成本的高低并非完全是由人的努力程度决定的，还和作业的特点有关（例如作业量、复杂程度等）。例如，同等努力的条件下，通常复杂作业的消耗量要远高于简单作业，这种情况下复杂作业成本高是正常现象，在制定考核指标体系过程中，需要充分考虑这种差异性，制订更加科学的考核制度。

2.3 作业成本管理能够健全医院管理制度，简化作业流程，降低成本，提高管理效率

目前，大部分医院成本核算还较为落后，主要作用仅仅是摸家底、算奖金等。目前急需提升成本核算的作用，让成本核算工作更好地为提高医院管理水平服务。前文也已经提到，作业成本法是在对作业进行深入分析的基础上，找出成本产生动因，最终得出成本的具体信息。在这一过程中，不但可以搜集整理出成本的数据信息，同时还可找出作业本身的信息，最终深入挖掘出成本的动因。找出动因后，有针对性地对作业流程进行优化，减少不必要的环节，提高作业效率，最终在保证质量的前提下降低成本，优化流程。

2.4 作业分析可以为长期战略规划的分析与制订提供重要参考

由于市场经济的发展，医院间的竞争也日渐激烈，医院也逐步重视自身战略的分析与制订。利用作业分析法，可以有效得到成本及作业的相关信息，从而为医院有针对性地制订符合自身实际的长期发展战略规划。例如，医院在进行分院建设决策、增加科室决策等过程中，可以充分利用作业成本核算法，对建设分院或增加科室的投入及可能带来的收益进行预测与分析，从而更好地指导最终的决策，让决策更加科学。

3 建立医院作业成本管理模式需注意的问题

根据医院本身与其他行业相比具有的特征以及作业成本法的相关原理，笔者认为，作业成本管理对医院具有重要意义，但在实践中，操作上面临很多的难点。因此，在建立作业成本管理模式过程中，医院需要关注下列问题：

第一，需要结合医院自身的特点及实际情况。该管理系统的建立需要一定的成本投入，由作业成本法的原理可以看出，对于间接费用占比大、成本构成复杂的大型综合性医院，该方法可以取得良好的效果，但对于规模小、间接费用占比低的医院，该方法往往无法取得良好的效果。第二，应当需要有较强的信息技术平台作为支撑，同时需要普及会计电算化。这是因为相对于传统方法，作业成本法需要搜集和处理大量的基础数据，在这一过程中，如果还是像传统方法一样主要靠人工，则将非常困难，因此需要一定的技术平台以及必要的软硬件为支撑。第三，需要相关工作人员具备较高的素养，同时大力加强宣传与培训，让全院员工了解并认同作业成本法的基本理念及流程。由于是新事物，需要相关工作人员例如财务人员具备较强的接受新事物的能力，这就需要较高的素养。另外，制度的执行需要全院各部门在不同环节进行配合才能完成，因此需要全员了解相关知识，认同其理念，充分遵守相关流程。

4 建立医院作业成本管理模式的基本步骤

医院在建立作业成本管理模式过程中，需要按下述步骤进行：

第一，对医院的成本目标进行划分。医院需要根据病人类型的不同将成本目标进行科学合理的划分，这样医院的成本目标更加具有针对性。第二，将医院的资源进行整合，并建立相关信息库。例如，统计医院现有医疗设备、医务人员技能情况、基本信息等，最终将医院的成本转化为上述资源的消耗。第三，建立医院作业库。指的是对医院的作业体系进行整理与归纳。医院的作业包括药品使用、医务人员提供的服务、设备的使用等。医院的作业是成本产生的重要决策性因素，直接影响着医院成本目标能否实现，也是成本产生的主要原因，即成本动因。第四，对作业链进行描述。指的是对不同成本目标是否完成进行深入分析，对完成的过程进行详细描述，以易于理解、客观的方式将结果呈现出来，为实现作业成本法的成本归集和分配奠定基础。第五，在作业链划分的基础上，制定成本目标消耗作业、作业消耗资源的分配标准。第六，对作业消耗情况进行深入分析，主要分析其合理性，对于不合理的消耗、不增值的作业等应当制订相应的对策，优化流程，减少不必要的作业。第七，充分利用信息技术平台，发挥信息技术平台的优势，对上述过程进行集成，建立一套符合医院实际、能够反映真实情况的信息系统。

5 结 论

作业成本管理是一种较为先进并经过实践检验的管理方法，可以预见，其将在国内医院中得到越来越广泛的应用。作业成本管理是医院管理制度中不可分割的一部分，是否能够起到其应有的效果还取决于医院其他管理制度是否科学合理。例如，相关员工素养是否达到要求、权责关系是否明确等。只有在其他制度与作业成本管理制度形成良性配合的条件下，作业成本管理才能发挥最大的作用。

参考文献：

[1]潘佳佳.基于作业成本管理的医院成本管理模式初探[J].财会通讯，2011（2）.

[2]赵力杰.作业成本管理在我国医院的应用研究[J].中国证券期货，2010（6）.