基于作业成本法的A医院成本管理体系设计

陈燕君

[摘要]文章针对A医院成本管理中的主要环节存在的问题建立A医院作业成本预算体系，对A医院作业成本预算的步骤和编制方法进行研究，对成本计算中的管理费用如何分摊进行详细的说明。

[关键词]作业成本；成本核算；成本管理；医院

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.093

近年来，医院面临的内外环境不断发生变化，这就要求医院的成本管理体系也要进行不断的改进，这样才能满足现有的管理体制的各种要求。笔者通过对A医院的成本管理的现状进行分析，发现医院的成本管理举措因为成本核算工作进行的不力以及成本管理组织的设置存在不合理之处，其应有的作用并未得到充分的发挥。笔者将根据这些存在的问题来进一步的研究医院成本管理体系的改进方案，从而对医院成本管理中的主要环节存在的问题提出建议，希望这些建议能让医院的成本管理体系有所改善，最终建立起现代医院拿过适用的成本管理体系。

1A医院作业成本预算体系设计

医院的成本预算主要是作业所需要的成本的总量，包括两个部分数量和价值。

1.1作业成本因素中的“量”的因素

作业成本因素中的“量”的因素也就是作业资源的需求量，也就是医院各个作业中心估计的资源的需求量：例如，人力成本需求量一般来说指的是需要的人员的数量；物资需求量指的是在经营的过程之中，为了完成各项作业所需要的物资的总量。

1.2作业成本因素中的“价”的因素

作业成本因素中的“价”的因素也就是医院为取得各项成本所需要付出的代价。既可以是单位的成本也可以是数量乘以单价的总成本。所以，这部分的预算包括单位成本的预算以及单位总成本的预测。

2A医院作业成本预算的编制方法

2.1整个预算周期的起点是预算的编制问题

成本预算是医院整体预算的重要环节。要依据成本预算的内容不同，根据成本预算性质来选择恰当的预算的编制方法。比如：在一定时期内人员的工资、固定资产的折旧等是不随着作业量的变化而发生变化的，属于固定成本，可以用固定预算法；作业中所消耗的水、电、取暖等费用和作业量之间存在一定的关系，然而是不成比例的增减，可以考虑使用基数法；药品、卫生材料等与业务量之间是密切相关而且二者之间成同比例的增减，所以关于这部分变动成本的预算可以用弹性的预算法；有些医院运行之中所不可缺少的、为了提高医院的竞争力所发生的各类费用，比如，职工的业务培训费、宣传费以及招待费等可以釆用零基预算法。

2.2年度作业成本的需要量预算

对医院各级作业进行分析之后，我们可以初步确定医院各作业单位的成本需要量。对医院的各项作业可以利用作业成本法进行分析，可以了解每个部门具体需要哪些方面的作业以及每项作业完成所需要哪些方面的资源，并依据医院现有的条件以及医院未来的发展趋势应该做哪些方面的准备与调整，为每一项作业都配备资源，并且在此基础上制定出各项作业预计完成的作业量，这样就能够预计出医院作业成本的需要量。根据计划期的门诊数量、住院的病人数和病人的结构，对完成预算所需的作业量可以进行预测，比如，物资的采购、发展新技术、处理的材料、治疗病人、维持病人关系等这些种作业的需要量。假如在医院的决策当中某些作业或许会有重大调整抑或是作业流程有被优化的可能，那么就应对作业资源的需求量进行相应调减。在对医院的作业成本需要量确定好之后，医院的决策就要对资源需要量的供应能力进行考虑，这就需要进一步的筹集资金，把对作业成本需要量的相关预算转向财务预算。

2.3分解落实成本预算到各作业部门

分析完医院的各部分作业后，要根据预算期之内的各作业所需要的资源耗费为各作业指定成本与费用的标准。依据作业的流程，为各作业配备合理的人力、物力、财力。假如在已经知道预计作业的数量和预计作业的单位成本的前提之下，我们就可以得到各项作业的预算的总成本。每一个作业的预算成本的总和就是该医院本年度的预算的总成本。完成全部预算的总成本是需要各作业中心来进行落实的。再把预算的总成本分解到各个作业中心时，要与作业中心的责任、权利进行结合，该作业中心要有能力和有责任控制所分解的成本。

3A医院作业成本核算体系的设计

作业成本法可以把A医院成本核算分为三个阶段：其一，利用医院的HIS系统对医院各科室的总成本进行核算。其二，前面的基础上，开展对项目成本的核算。医院科室的总成本中可以直接计入到医疗项目的成本就可以直接进行计入，不能直接进行计入的，可以按着资源的动因将其分配到各作业，从而形成作业的成本库，这样就可以依据消耗的作业动因量分配到各医疗服务项目，对各医疗项目的单位成本进行核算。其三，对病种成本也就是出院病人的平均成本进行核算。

3.1成本核算包括的具体内容

建立成本核算的有关编码库，并确保基础的数据的采集编码库中有人员、物资、设备房屋面积等基础的数据，而且还要有资源动因和作业动因量。依据作业成本分配，把产出医疗项目成本和作业成本及成本报表计算出来。

3.2成本核算实施阶段。成本核算的步骤及成本核算的划分标准

进行第一层次的划分——划分应计入成本支出的成本和不计入成本支出的成本。根据成本开支的范围进行划分。广义的成本指的是所有的支出，狭义的成本则把有些支出不计入成本。根据新制度的规定，“上级财政拨款形成的固定资产和科研项目的支出不计入成本”。但是，在实际核算的过程中，要区分资金的来源，分别进行成本的核算。

进行第二层次的划分——划分计入当期成本的支出与不计入当期成本的支出。并按照权责发生制的原则对待摊费用和预提费用进行分别核算。其中，基建投资和固定资产购置费不计入当期的成本，固定资产折旧计入当期的成本。

进行第三层次的划分——划分各作业单位的归属费用。依据作业性质的不同，我国公立医院的作业单位一般可以划分为临床科室、医技科室、行政后勤科室。那些分配给拥有病人与直接为病人服务的临床科室、医技科室的费用属于直接费用，主要直接费用有临床科室、医技科室的管理费用，医护人员的工资、奖金以及科研费用。分配给行政后勤科室的费用则属于间接费用。

进行第四层次的划分——主要是按照成本动因设置成本库来对各项间接费用进行分别归集。成本动因的选择，除了分析费用的相关性，还要对医院管理基础及其数据的可取性进行分析。主要的成本动因包括：住院的病人数、门诊的病人数、职工的人数；科研项目；办公的面积；用水量；用电量；用车的里程；资产的占用量。

进行第五层次的划分：把归集到各成本库里的成本依据作业单位的成本动因数量进行分配，并分配到各作业单位。

作业对应的成本动因包括：（这里指以入院需手术的患者为主的作业）：

入院检查…-入院的人数；检验…-试剂的费用；检查…-设备的价值；治疗…仪器；手术…手术的分级；护理…护理的分级及护理的时间。

进行第六层次的划分——把已经归集到各作业单位的直接费用（主要指的是第三层次划分结果）与间接费用（主要指的是第五层次划分结果）再分配到具体成本对象，各个具体的成本对象可以是病区、病种，也可以是项目。

4结论

在当前国家公立医院改革继续深入，治理和经营管理水平不断提高的情况下，实施成本管理正面临一个难得的机遇。只要在坚持现代成本管理的模式不断推进，善于结合自身实际，制定切实可行的管理目标、推进计划和实施举措，成本管理就一定能够在公立医院中取得全面的成功，公立医院的成本管理水平将会不断追赶先进企业。

参考文献：

丁旭辉，戴文娟.医院会计核算与成本核算并轨作业模式的实践探索，卫生经济研究，2010（10）.