企业税务风险管理系统：研究综述与框架构建

胡国强 吴春璇

【摘 要】 通过分析企业税务风险的现状，构建一个能融入企业风险管理体系的企业税务风险管理系统，目的在于让企业内部税务管理人员深度参与企业战略管理、战术管理、日常管理和业绩管理，使经营活动从开始到结束都能得到良好运作，将税务风险控制在合理范围内，从而实现企业税收负担最优化目的。

【关键词】 税务风险； 税务风险管理； 税务风险管理系统

一、引言

2009年，国家税务总局下发《大企业税务风险管理指引（试行）》，其主要目的是通过税务机关和大企业建立信任、理解和透明的合作关系，引导纳税人特别是大企业做到自我遵从。《指引》的出台具有重要的意义，因为这是我国就企业税务风险管理方面正式下发的第一个指导性文件。另外，对于企业而言，最低的风险、最小的投入和最大的产出是其理性的要求。而近年来，各国公司不断发生的税务丑闻导致各国立法者、税务当局和投资者要求公司对税务承担的责任越来越大。企业税务风险问题，日益成为现代公司经营管理中的重要议题，也是国内外企业普遍面临的问题。所以，构建能有效预警和控制企业税务风险并能融入企业风险管理体系的企业税务风险管理系统成为现代企业管理的重要方面。

二、国内外研究现状及评述

通过研究我们发现国内外研究税务风险管理方面的文献越来越多，这充分说明了税务风险管理正日益为理论界以及税务机关和企业所关注和接受。

（一）国外研究现状

Kerim Peren Arin（2003）认为税务风险是企业面临的众多风险之一，虽然具有法律风险的特征，但在分类上属于财务风险。

普华永道会计事务所（2004）首先在COSO内部框架的理论基础上阐述了税务风险的定义及其管理要素。然后指出企业税务风险的七个来源：1.事务风险（主要由收购、合并等重大事项产生）；2.操作风险（一般由企业新的商业投资、新的经营模式、新的业务结构等产生）；3.合规风险（其产生原因主要有记录和控制的不力、数据完整性的问题、法规的变化等）；4.财务会计风险（如财务会计相关制度和政策的变化等）；5.联合风险（如任意风险的结合）；6.管理风险（如新的或者缺少经验的资源、人事的变动等）；7.信誉风险（如企业遭受税收机关的调查、媒体评论、法律诉讼等）。最后认为事务风险、操作风险、合规风险、财务会计风险属于特定风险领域，联合风险、管理风险、信誉风险属于普遍风险领域。

Robbert Hoyng、Sander Kloosterhof and Aian M-acpherson（2009）在对相关术语的概念进行界定的基础上，描绘了税务控制框架应包括的关键因素如税务战略、税务运作与风险、税务会计与报告、纳税遵从、自动化与技术整合（IT）、组织与资源等，以及怎样建立这样一个框架，该文认为特定的企业组织建立的税务框架是不同的，并企图帮助企业运用税务控制框架达到控制税务风险的目的。

（二）国内研究现状

近年来国内大部分学者研究税务风险管理主要建立在国外研究成果的基础上，采用理论研究或者问卷调查的方式，通过研究税务风险的成因等探讨税务风险的管理控制等问题。

韩灵丽（2008）从企业的各种经济行为可能导致的潜在纳税行为风险出发，并具体研究了不同税务风险产生的原因，针对不同的经济行为研究了各税务风险的防范及管理方法。

陈锦华、曹晓丽等（2008）以企业纳税现金流的异常波动作为度量，用实证的方法证明了2007年起用新会计准则导致企业产生了外部税务环境风险，而外部环境的改变通过企业的涉税处理使企业内部税务管理风险增加。

尹淑平、杨默如（2009）认为导致税务风险产生的原因有内外两个方面的因素，外部税收立法和执法的不得力以及内部企业管理人风险意识薄弱、专业水平浅薄、内部控制欠缺等因素也都会加大企业的税务风险，较为全面地对税务风险的定义和成因进行了研究。文中还针对税务风险产生的原因构建了企业税务风险管理系统，并认为有效的内部税务控制能降低企业的税务风险，保障企业的利益。

汪蔚青（2010）认为面对愈发复杂的企业经营管理活动，税务风险已不能简单地概括为税务筹划风险，进入后金融危机时代，各种目的的博弈已在企业与税务管理评价间拉开帷幕。

尹淑平（2010）认为，全世界的企业和税务机关都已经开始重视税务风险。税务风险对企业的很多方面产生影响，如法律、声誉和经济等，而产生税务风险的重要原因之一是内部审计的弱化。文章通过对内部审计的研究发现，内部审计的风险导向使其能与风险控制完美结合，可以在指控税务风险方面发挥重要作用。企业要有效控制税务风险应做好如下几个方面：为内部审计注入新内容、确保内部审计的独立性、强化内审人员的税务相关知识、以财务审计为基础、与税务部门进行密切合作等。

张德志（2011）认为岗位作为税务机关整个组织体系的基本单元，是对内行使职权、对外管理纳税人的基本平台，也是内外风险的汇聚点，税务风险均相应地体现为具体的岗位风险，任何税务岗位都存在着一定的风险，在税收执法和行政管理的关键岗位，如对外的税收征、管、查，对内的人、财、物管理等岗位，岗位风险尤为突出。文章以岗位控制为基点，探讨了税务风险管理的具体模式和内容。

（三）简要评述

综上所述，国外对税务风险进行了较深入的研究，认为税务风险属于企业财务风险，并已经建立起了税务风险管理框架及其预警机制的一套较完整的理论体系。而国内对税务风险的定义、成因和管理系统的研究尚属起步阶段，学术界对此还没有权威的说法。但是在一些主要的方面也有了一定的共识，如认为税务风险有来源于税收立法层面、源于税收行政方面和源于纳税人自身的原因等内外因素所带来的风险；如注重强调企业内部对税务风险的控制管理，并希望能降低风险，但是手段和措施不够系统和全面。另外，学者们对税务风险管理多是进行普遍性的研究，针对企业的税务风险管理系统的构建研究还不甚成熟。所以，企业税务风险管理系统的构建是当前企业税务风险管理研究的重点。

三、企业税务风险管理系统的构建

（一）企业税务风险管理系统构建的指导思想

由于企业税务环境的复杂化和不确定性增加，企业税务风险管理的研究必须坚持以下指导思想：

1.必须系统地研究企业税务风险管理，即要以税务风险、税务风险管理的概念为起点，以企业战略管理、战术管理、日常管理、业绩管理、内部控制和信息管理为参照物，以企业税务风险管理流程为主线，以构建能有效预警和控制企业税务风险并能融入企业风险管理体系的企业税务风险管理系统为目标。

2.必须要有针对性地研究企业税务风险管理，即设计的企业税务风险管理系统要经得起实践的检验，不能泛泛而谈或纸上谈兵，能够把设计的企业税务风险管理系统应用到典型的企业中，以便进行检验、完善和改进。

（二）企业税务风险管理系统构建的目标

1.总体目标

构建一个能融入企业风险管理体系的企业税务风险管理系统，目的在于让企业内部税务管理人员深度参与企业战略管理、战术管理、日常管理和业绩管理，使经营活动从开始到结束都能得到良好运作，将税务风险控制在合理范围内，从而实现企业税收负担最优化目的。

2.具体目标

（1）构建一个税务风险战略管理子系统，即让企业战略决策层通过企业税务风险战略管理子系统在行业、市场、产品或劳务规划层面对可能的税务风险进行有效的预警和控制。

（2）构建一个税务风险战术管理子系统，即让企业战略执行层通过企业税务风险战术管理子系统在日常经营活动策划层面对可能的税务风险进行有效的预警和控制。

（3）构建一个税务风险日常管理子系统，即让企业财务执行层通过企业税务风险日常管理子系统在会计核算、涉税处理层面对可能的税务风险进行有效的预警和控制。

（4）构建一个税务风险业绩管理子系统，即让企业业绩管理层通过企业税务风险业绩管理子系统在业绩管理层面对税务风险管理的业绩进行分析和考核，并为企业税务风险战略管理、战术管理和日常管理的决策提供信息支持。

（三）企业税务风险管理系统总体框架的构建

第一部分是企业税务风险管理系统总体框架的构建。首先明确税务风险、税务风险管理的概念；其次阐述税务风险管理的重要性和研究的意义；再次阐述企业的管理流程以及各个关键环节的特点，最后通过对企业税务风险在企业经营活动过程中发生环节以及企业税务风险管理流程进行分析，构建出如图1所示的企业税务风险管理系统总体框架。

（四）税务风险管理子系统的构建

1.税务风险战略管理子系统的构建

第二部分是税务风险战略管理子系统的构建。首先对企业自身战略决策机构和人员素质、所处的行业、市场和产品层面的税务环境进行全面的分析；其次根据企业行业战略决策，利用税务风险管理的技术和方法，对企业行业层面税务风险管理的内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控进行设计；再次根据企业市场战略决策，利用税务风险管理的技术和方法，对企业市场层面税务风险管理的内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控进行设计；最后根据企业产品或劳务战略决策，利用税务风险管理的技术和方法，对企业产品或劳务层面税务风险管理的内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控进行设计。通过对企业行业、市场、产品或劳务层面的税务风险管理设计，构建出如图2所示的企业税务风险战略管理子系统框架。

2.税务风险战术管理子系统的构建

第三部分是税务风险战术管理子系统的构建。首先对企业自身战术决策机构和人员素质、供应、生产和销售层面的税务环境进行全面的分析；其次根据企业供应层面的战术策划，利用税务风险管理的技术和方法，对企业供应层面税务风险管理的内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控进行设计；再次根据企业生产层面的战术策划，利用税务风险管理的技术和方法，对企业生产层面税务风险管理的内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控进行设计；最后根据企业销售层面的战术策划，利用税务风险管理的技术和方法，对企业销售层面税务风险管理的内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控进行设计。通过对企业供应、生产、销售层面的税务风险管理设计，构建出如图3所示的企业税务风险战术管理子系统框架。

3.税务风险日常管理子系统的构建

第四部分是税务风险日常管理子系统的构建。首先对企业自身日常管理机构和人员素质、财务、会计、审计和纳税层面的税务环境进行全面的分析；其次根据企业财务层面的税务策划，利用税务风险管理的技术和方法，对企业财务层面税务风险管理的内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控进行设计；再次根据企业会计层面的核算管理，利用税务风险管理的技术和方法，对企业会计层面税务风险管理的内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控进行设计；然后根据企业审计层面的监督管理，利用税务风险管理的技术和方法，对企业审计层面税务风险管理的内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控进行设计；最后根据企业纳税层面的纳税管理，利用税务风险管理的技术和方法，对企业纳税层面税务风险管理的内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控进行设计。通过对企业财务、会计、审计、纳税层面的税务风险管理设计，构建出如图4所示的企业税务风险日常管理子系统框架。

4.税务风险业绩管理子系统的构建

第五部分是税务风险业绩管理子系统的构建。首先对企业自身业绩管理管理机构和人员素质、业绩管理的主体、客体、评价目标、评价指标体系、评价标准、业绩报告、激励报酬机制等因素全面的分析；其次对税务风险业绩管理的主体、客体、评价目标、评价指标体系、评价标准、业绩报告、激励报酬机制进行分析；再次根据企业税务风险战略管理、战术管理、日常管理等子系统输入的信息进行收集、整理和加工；然后对税务风险业绩管理的主体、客体、评价目标、评价指标体系、评价标准、业绩报告、激励报酬机制进行设计；最后根据税务风险业绩管理评价的结果向企业税务风险战略管理、战术管理、日常管理等子系统进行反馈。通过对企业税务风险业绩管理的主体、客体、评价目标、评价指标体系、评价标准、业绩报告、激励报酬机制的设计，构建出如图5所示的企业税务风险业绩管理子系统框架。

综上所述，只有以税务风险、税务风险管理的概念为起点，以企业战略管理、战术管理、日常管理、业绩管理、内部控制和信息管理为参照物，以企业税务风险管理流程为主线，以构建能有效预警和控制企业税务风险并能融入企业风险管理体系的企业税务风险管理系统为目标，才能构建一个能融入企业风险管理体系的企业税务风险管理系统。

【参考文献】

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