加强大企业税务风险管理的措施探讨

陈盛群

摘 要：随着近年来大企业税务案件的逐渐增多，人们对大企业税务风险管理的认识不断加深，大企业试图通过加强税务管理，提升税务风险控制能力，进而有效缩减因税务违法行为的发生影响企业发展前景，使企业的竞争力受到严重的冲击的事件发生的概率，本文通过对大企业税务风险及其发生的原因的系统分析，对加强大企业税务风险管理的措施展开探讨，为缩减大企业在经营过程中面临的税务风险，提升大企业的整体竞争力作出努力。

关键词：大企业；税务风险管理；措施

税务风险通常指企业涉税行为因未能正确有效的遵守税法的相关规定，而导致的企业未来利益可能受到的损失，可见企业税务风险管理是保证企业未来利益的一种有效手段，大企业的特殊性质决定，其税务风险管理的难度相比普通企业更大，所以对其税务风险管理措施展开研究具有重要的现实意义。

一、大企业税务风险及其发生的原因

现阶段大企业税务风险主要指大企业在经营过程中所面临的税务经济风险和税务法律风险，前者即大企业未明确把握其经营范围内所涉及的税收政策，特别是税收优惠政策，使大企业的税收负担增大，税收成本增加；后者是企业在经营中所产生的纳税行为违背或不满足国家税收相关法律法规，国家强制进行经济或法律出发所造成的经济、剩余等方面的损失。通过对大企业税务风险发生原因进行归纳整理发现，其可分为主观和客观两个方面：

1.主观原因

首先，大企业高层管理者的纳税意识和税务风险意识不强，大企业追求经济效益最大化的经济主体性质决定其在经营的过程中对生产、销售等直接关系到成本、利润的环节相比税务风险管理更加重视，所以在实际经营的过程中并未有意识的进行税务风险管理意识的全员贯彻，对税务管理、涉税目标等方面的忽视，必然导致其内部纳税意识的缺乏。其次，大企业在经营的过程中为了有效的规避退市风险，落实资产重组、粉饰业绩扩大融资等，会有意识的利用会计手段或关联交易对利润进行违规的人为操纵，这在一定程度上加大了大企业税务风险，使其管理难度也大幅提升。

2.客观原因

首先，大企业的经营规模决定其税务风险管理需要聘请大量的会计人员完成，而会计人员专业素质、职业道德不达标，或对大企业经营业务相关的税务政策掌握的不全面、存在理解错误，将会直接导致大企业出现涉税问题，所以其税务风险产生的可能性更高；另外，税务政策作为国家宏观调控的重要手段，会随着宏观经济形势的变化而不断调整，大企业作为涉及大量且复杂的税务政策的经济主体，当其不能准确、及时的掌握国家税务政策的调整动态时，将会出现税务风险。除此之外，大企业在税务风险管理的过程中，尝试通过税务方案的筹划实现降低税负负担的同时创收，当大企业在税务筹划的过程中，运用错误的操作手段或对国家相关税务政策理解存在偏差的情况下，就会使税务筹划变成有目的的逃税、漏税，这在一定程度上也使大企业面临着税务风险。

二、加强大企业税务风险管理能力的重要性

首先，大企业的经营规模决定其是国家税收收入的主要来源，其税务风险管理水平的提升，不仅可以保证国家税务收入的稳定，而且可以为中小企业提供有效的借鉴，为国家税收政策的落实创造理想的环境。其次，大企业税务风险管理水平的提升，可以有效的对税务风险进行防范，税收征管部门需要控制的逃税漏税等行为的减少，有利于其税务征管效率的提升；再次，大企业中的上市企业税务风险管理水平的提升，可以使其避免因税务风险造成经济、声誉等方面的损失，保持稳定经营状态，进而其针对的证券市场股票价格也呈现稳定的变化趋势，使投资者的经济利益得到保障。另外，大企业中的跨国企业税务风险管理水平的提升，将会缩减税务风险的发生概率，以此保证我国内资企业的持续发展，避免国家税收的大规模流失；除此之外，随着我国加入世界贸易组织后，大量外资企业涌入国内，大企业的境外重组、并购等行为的发生将更加频繁，大企业税务风险管理水平的提升，有利于保证国家和企业的合法利益。

三、加强大企业税务风险管理能力的措施

1.树立大企业税务风险防范意识，提升税务风险管理的主动性

大企业管理决策层是否具有较高的税务风险意识，直接决定了其税务风险管理的能力和效果，只有大企业高层领导认识到税务风险对企业核心竞争力会产生重要的影响，甚至对企业可持续发展战略的落实构成阻碍，才能在大企业董事会高度形成税务风险管理认知，并将税务风险管理作为企业发展战略的重要组成部分，按照企业税务长远目标制定全面、科学的税务风险管理制度，并在日常工作中积极的落实相关规定，以此实现大企业主动避免和控制税务风险。

2.建立并不断完善大企业税务风险管理体系

税务风险管理强调利用有效的制度对可能发生的税务风险进行控制，可见其在落实的过程中更倾向于将事后管理转化为事前管理、事中控制，以此在风险的危害发生前对其进行有效的控制，缩减其对大企业各方面构成的冲击，而建立大企业税务风险管理体系是现阶段大企业寻求事前税务风险管理手段的重要成果，其不仅是我国税务机关衡量大企业税务风险的重要依据，而且对大企业税务风险管理决策制定的科学性和全面性也有重要影响。我国《大企业税务风险管理指引（试行）》中明确规定，大企业在确定税务风险管理目标的前提下，积极构建税务风险管理机制，对税务风险进行全面的识别和评估，以此确定税务风险管理和控制的对策，结合管理效果对税务风险管理机制进行不断的完善，以此在循环优化的过程中实现管理成本的缩减，使其更好的为大企业风险管理和内部控制体系服务，可见大企业税务风险管理体系，其对大企业的经营观念、基本制度、业务流程等各方面都提出更高的要求，大企业在建立和对其完善的过程中需要结合其相关因素的具体情况和成本效益原则逐步进行，可见不同规模和能力的企业建立和完善税务风险管理体系的时间、程序等会存在差异。

3.大企业应有意识的提升税务风险管理的层面

现阶段通常将企业税务风险管理划分为遵从税法、纳税筹划和政策参与三个层面，遵从税法即结合国家税收相关法律体系和大企业经营现状，准确计算并及时申报缴纳大企业应承担的各项税款，使未纳或少纳导致的补税、罚款、声誉损失等风险得到控制的相关行为。纳税筹划即充分利用各税种的优惠领域，对大企业已发生的经济业务和未发生的经济行为进行调整筹划，使其尽可能利用税收优惠，以此缩减税务成本，由于已发生的经济业务的筹划空间较小，所以现代大企业更重视未发生的经济行为的筹划，例如，大企业在重组业务之前要以股权收购比例、非股权支付比例等税务处理条件为依据，在保证其性能的前提下，对其行为进行筹划，以实现此行为的税款递延等，可见在大企业经营活动发生前，结合相关税收优惠对经营中的行为进行调整，确定最优税务管理方案，不仅可有效的管理税务风险，而且对企业创造经济效益具有积极的意义。政策参与是针对国家税务政策相比经济发展存在一定的滞后性而提出的层面，随着税收管理模式的不断创新，大企业在税法制定方面的参与度明显增加，例如2008年成立的大企业税收管理司以大企业为对象，积极开展税收相关的调研、意见搜集等，成为大企业之间税收政策方面意见交流的平台，有效的推动了有利于大企业税务风险管理的国家税收优惠政策的颁布，例如我国颁布的国内航空企业燃油附加费免交三年营业税、电信行业销售附带赠送服务或实物不征增值税和营业税等专项性税收政策都是大企业政策参与的成果，其为行业内部大企业创造的经济效益巨大。通过上述分析可以发现，遵从税法虽有利于缩减企业税务风险，但纳税筹划和政策参与在缩减税务风险的同时有利于扩大大企业收益，所以大企业在税务风险管理的过程中更应该注重后两者。

4.积极构建大企业税务信息管理系统

大企业相比普通企业税务风险管理难度大，主要是因为其业务范围更广、流程更复杂，所涉及的税收相关政策更细化，所以大企业要结合其实际情况提升其税务风险管理的水平，需要建立与其业务、规模和涉及的政策法规等相适应的信息管理系统，信息管理系统不仅要对大企业经营范围内相关法律法规和企业经营中各项行为的有效数据进行动态整理分析，而且要对可能存在的风险进行评估，并形成针对性的可供选择的应对措施，可见大企业在税务风险管理的过程中积极应用现代信息技术的重要性，在构建税务信息管理系统的同时，大企业要注重对相关部门和人员责任的明确，这不仅有利于税务信息管理系统的正常运作和更新，而且对加强部门信息沟通和共享也有积极作用。

5.积极利用专业的税务中介机构

税务中介机构的行业性质决定其对企业会计制度的掌握程度和税务风险管理能力相比大部分企业更理想，大企业积极利用专业的税务中介机构不仅可以缩减在税务风险管理方面投入的精力，而且在降低税务风险管理成本的同时，管理的规范性更强，此策略是在税务风险管理方面存在不足的大企业短时间内提升税务风险管理能力的有效途径。

6.建立国家税务部门与大企业之间的沟通平台

税务政策并不是一成不变的，它会随着行业的发展、经济体制的改革等不断调整，大企业作为涉及税务政策较多的经济主体，很可能在税务政策调整后不知情的情况下产生税务风险，所以建立国家税务部门与大企业之间的沟通平台，使大企业及时掌握税务政策的调整动态，并加强自身的自查能力，有利于大企业税务风险管理水平的提升。另外，大企业税务风险评估需要大量的税务信息和数据作支持，而税务相关部门在一定程度上可为其提供有效的数据，可见建立两者之间有效的沟通平台，对全面大企业对税务风险的认识也具有重要的意义。

四、结论

通过上述分析可以发现，现阶段大企业在激烈的市场竞争中已经认识到税务风险管理的重要性，并在经营管理过程中，有意识的对其产生税务风险的原因进行探索，并结合其产生的实际原因进行有效对策的归纳和总结，实践证明，大企业有效的税务风险管理可以提升其未来经济效益，提升其整体竞争力，对国家、大企业自身都具有积极的意义。

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