反倾销应诉中基于ERP系统的会计支持策略

［摘要］ 反倾销应诉中会计的核心作用是提供成本信息。中国会计制度下的产品成本组成与结构价格（ＣＶ）的成本组成不同，因此，反倾销调查时结构价格（CV）的计算是“成本追溯”，而不是“成本引用”。在手工条件下几乎不可能按时、按质量要求提供会计抗辩材料。本文就如何利用ERP系统的辅助核算功能进行快速有效成本追溯，以及如何从ERP系统中利用XBRL技术提取数据转换为会计举证资料进行探讨。

［关键词］ 反倾销；ERP系统；XBRL

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 05. 001

［中图分类号］F234.1［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2012）05- 0002- 02

２０１０年中國出口商品被调查的数量较２００９年初下降了１７％，但仍是全球被调查最多的商品，占反倾销调查总量的１／３。中国企业如何应对严峻的反倾销形势仍是紧迫而又重要的问题。反倾销既是国际贸易过程中的一种经济现象，又是一个法律范畴的问题，但在反倾销诉讼过程中，倾销的判断、反倾销税征收的幅度等许多问题都涉及会计的专业问题，需要从会计的角度进行认定，因而，中国企业若要应诉反倾销成功，往往离不开会计的支持。

1反倾销应诉中会计的核心作用是提供成本信息

不论是价格倾销还是成本倾销，产品的成本计算都将直接影响被调查产品的正常价值乃至最终确定倾销是否存在。反倾销应诉中会计所提供的相关会计信息主要包括：销售信息、与各调整数据相关的费用信息、成本核算信息等，其中成本信息在推算正常价值时起决定性作用。在美国商务部反倾销调查问卷的Ｅ部分、欧盟反倾销调查问卷的Ｆ部分中，要填写被调查国家本国生产成本计算表，并且在填写本部分时还需填写有关财务会计体系、成本核算体系等详细说明，填写成本数据量大，且逻辑关系复杂，在实地核查阶段成本信息也是重点核实的内容，同时，成本信息还影响到我国反倾销诉讼中的敏感问题——市场经济地位的认定，欧盟反倾销相关法规在市场经济地位的认定上对生产成本提出了明确的要求，因此，成本信息通常成为调查的重点和应诉的难点。

2反倾销应诉中中国产品成本组成与ＣＶ 的差异

在接受反倾销调查过程中，出口产品正常价值的确定从来就不会直接使用企业报表中的销售成本，无论是所谓的“非市场经济国家”还是“市场经济国家”。反倾销调查问卷中对企业的成本核算流程与组成非常关注，而并不单纯关注报表中的产品成本。如果直接比较产品成本组成，中国会计制度下的产品成本组成确实与结构价格（ＣＶ）的成本组成不同，二者的差异列示如下（以美国ＣＶ 为例）：

中国的产品成本＝ 直接材料＋ 直接人工＋ 制造费用

ＣＶ ＝ 生产费用＋ 管理费＋ 销售费＋ 一般费用＋ 利润＋ 包装费用

ＣＶ 中的生产费用包括“原材料（包括直接原材料和制造费用中的原材料）＋ 人工（包括直接人工和制造费用中的人工） ＋ 固定成本（包括折旧、摊销和其他固定费用）”。可以看到， 如果与中国产成品成本的“料工费”相比， ＣＶ 中的“生产费用”是按变动成本和固定成本性态划分的。“管理费＋ 销售费＋ 一般费用”， 类似于中国的“管理费用＋ 营业费用”，利润和包装费用都与中国会计的理解基本相同，但是中国会计中这些项目的核算对象是整个会计主体，而应诉反倾销时是针对具体产品的。因此，反倾销调查时结构价格（ＣＶ）的计算是“成本追溯”，而不是“成本引用”。

3利用ＥＲＰ系统为应诉反倾销提供有效支持

反倾销调查带有一定的“突发性”，反倾销立案后，外国反倾销受理当局一般都会要求涉案企业在一个月左右时间内完成各类调查问卷，需要填写的内容多达数百页，且涉及面广、专业性强，就会计资料而言，可能要从时间跨度长达几年的会计资料里、从数十种乃至数百种产品的销售收入、销售成本中分离出与涉案产品有关的收入、成本费用，并且按成本性态重新划分计算，工作量是非常大的。如果企业行动迟缓，往往无法及时完成问卷，则国外有关当局将根据申诉方证据做出对出口方极为不利的裁决；或者即使仓促完成，但由于答卷材料的准确性较差而经不住以后的反复核查，同样导致败诉而前功尽弃。因此在手工条件下几乎不可能按时、按质量要求提供会计抗辩材料。应充分利用现有会计信息系统，为应诉反倾销提供会计资料支持。

3.1 利用ＥＲＰ系统实现包括成本性态在内的成本结构分析

ＷＴＯ《反倾销协定》、欧盟反倾销基本法、美国反倾销调查问卷中关于“生产成本部分计算项目表”都明确对产品成本划分为变动部分和固定部分提出了要求， 这表明成本性态的划分在反倾销结构价格的计算中有非常重要的地位。反倾销法中的成本核算采用的是变动成本法，它要求企业细化成本项目，将制造费用按照能否直接归属于某批产品成本而进一步划分为变动性和固定性两类。而我国制造业的成本核算采用的是完全成本法，制造费用没有按其与产品的关系再次划分为变动性制造费用和固定性制造费用，从而不能满足应对反倾销的需要。 但是如果企业成功采用了ＥＲＰ 系统，ＥＲＰ系统有利于促使企业管理规范， 成本核算清晰，企业投入产出关系、产品的工艺流程能基本上表达消耗物质与人力资源的性态特点，可见，ＥＲＰ系统将更理想地实现包括成本性态在内的成本结构分析。宝钢就是典型的例子， １９９８ 年１月宝钢整体产销信息系统成功上线运行， 使公司在提高整体管理效率的同时， 实现了会计信息的收集与保存的自动化，完善了成本核算系统， 将原来孤岛式的管理变成了在高度集中的环境下实施的全面信息化管理。在应诉１９９９ 年美国冷轧板卷、１９９９ 年印尼钢管、２０００ 年美国热轧板卷、２０００ 年加拿大热轧板卷反倾销案中，皆立于不败之地，极大地促进了产品出口。

3.2 利用ＥＲＰ系统中的辅助核算功能为快速有效成本追溯奠定基础

（1）原材料下属明细账设置供应商往来辅助核算。目前各个企业一般按品种设置原材料明细账，不再按照供应商设置明细核算。但是在反倾销应诉中，我们必须按供应商提供原材料采购的详细资料，因此，在ＥＲＰ系统中将原材料按品种设置明细账，同时对每一个原材料明细账按供应商进行往来辅助核算，这样既可以提供每一种材料的采购资料，又可以按供应商提供所有材料的采购资料，从而为反倾销案件胜诉奠定坚实的基础。

（2）设置其他相关的辅助账户。从前面有关中国产品成本和ＣＶ的对比分析中可看出，反倾销应诉中的ＣＶ包括销售费、管理费和一般费用，而我国会计实务中也进行管理费用、销售费用和财务费用的核算，但是这3项费用的核算对象是整个会计主体，而不是针对具体产品。因此为了减少数据整理的时间，增加直观性，在ＥＲＰ系统中外贸企业可以对管理费用、销售费用等账户设置产品辅助核算项目和客户往来辅助核算账户，对于无法按客户或产品区分的费用，可以设置公共项目，年底按照合适的标准进行分摊。同时为了快速整理涉案产品的出口量数据，企业必须把营业收入、营业成本科目的账页格式定义为数量金额式，在会计凭证输入过程中将产品销售数量同时输入，以满足反倾销应诉的需要。

3.3 从ＥＲＰ系统中利用ＸＢＲＬ技术提取数据转换为会计举证资料

近几年，随着我国对ＸＢＲＬ技术研究的不断深入，将ＸＢＲＬ技术运用到反倾销诉讼领域的呼声不断高涨，会计界已日益重视将ＸＢＲＬ技术应用到应诉反倾销会计信息管理中的研究。

ＸＢＲＬ（可扩展商业报告语言），是一种基于互联网技术的新型企业财务报告语言。ＸＢＲＬ是ＸＭＬ（可扩展标记语言）在财务报告信息交换方面的一种应用，也是目前应用于非结构化信息处理，尤其是财务信息处理的最新技术。ＸＢＲＬ标准包括ＸＢＲＬ财务报告标准（ＸＢＲＬ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔ，即ＸＢＲＬ ＦＲ）和ＸＢＲＬ全球账务标准（ＸＢＲＬ Ｇｅｎｅｒａｌ Ｌｅｄｇｅｒ，即ＸＢＲＬ ＧＬ）两大部分。ＸＢＲＬ ＦＲ与ＸＢＲＬ ＧＬ的主要差别是两者所提供的最终会计信息资源的用途不同。ＸＢＲＬ ＦＲ以通用的财务报告信息为主，面向标准的财务报表使用者；ＸＢＲＬ ＧＬ以分类账、日记账、交易事项、会计报表及其他财务与非财务信息为主，能直接或间接地满足几乎所有对会计信息有需求的用户，可以按不同的目标和要求提供各种非标准的报表。可见，在提供会计举证资料时主要用ＸＢＲＬ账务标准。

ＸＢＲＬ ＧＬ可以获取与传递信息报告要求的以会计主体“账目”、“金额”及“日期”表达的任何具体信息。ＸＢＲＬ国际组织把ＸＢＲＬ ＧＬ比作人类的基因工程，并认为当我们继续进行ＥＲＰ系统中类型的映射和寻找工作时，ＸＢＲＬ ＧＬ会满足我们日益增加的需求。采用ＸＢＲＬ ＧＬ可以从外贸企业ＥＲＰ系统的各个子系统中采集应诉反倾销所需要的会计数据，同时通过建立不同的数据转换模块将会计数据和相关资料进行整合，为反倾销应诉提供会计举证资料。这些资料不是抽象的汇总数据，而是可以追溯其来源、动态再现相关的明细数据，更适合成本的追溯。采用ＸＢＲＬ技术能解决反倾销调查问卷涉及内容多、数据计算难的问题，从而帮助企业以较低的成本和较高的效率，获取与应诉反倾销相关的各种数据信息。

根据ＸＢＲＬ建立分类标准的基本步骤，从企业ＥＲＰ 业务模块数据库中采集数据，最终转换为应诉反倾销举证资料的过程如下：

第一步是找出想要披露的财务事实。即根据会计举证资料分析信息需求。会计举证资料不仅涉及面广而且非常详细，还要经得起实地考证。应诉反倾销所需要的会计举证资料主要来自问卷内容，只有分析问卷所包含的会计方面内容以及它们之间的计算关系，才能保证数据的准确性和一致性，避免出现相互矛盾的情况。

第二步是从财务事实中找出它们之间的层次关系，按层次将财务事实的数据名称和类型收集起来，并将数据中存在的错误进行更正。结构层次关系用于表示分类标准中数据元素间上下层次的衔接关系。在定义数据元素的层次结构关系时，既要考虑数据元素的向上传递性，又要考虑数据元素的向下搜索性，即数据元素的分解与还原。比如将会计举证资料分析后可分类为企业的一般情况、 国内市场和第三国市场的销售情况、向起诉国销售情况、生产要素方面情况等。將生产要素方面情况再分解为生产要素、生产工序、产品情况、产品包装情况等项目。将生产要素再分为原材料名称、数量、价格、所需要的人工与工时总数、能源及其数量、机器设备及其折旧等数据项。按照此思路逐项分解调查问卷所需的会计举证资料，最终可追溯到具体的数据项。分析产生数据的源头，便可确定所需数据在现有ＥＲＰ 系统的相关数据库表中。数据必须能够追溯到原始数据，这既可以自顶向下追溯分解，又可以自底向上抽取、组织计算。确定好数据元素之间的结构层次关系之后，要定义数据元素之间的计算关系，注意区分哪些数据元素需要分解与汇总，哪些数据元素不需要分解与汇总。

第三步是定义数据采集模板。采集模板的工作原理是根据数据模板要求，通过软件（ 如Ａｌｔｏｖａ ＸＭＬ Ｓｐｙ） 直接从ＥＲＰ 系统的相关原始数据库中调取数据转换为ＸＭＬ 语言的格式。ＸＭＬ 格式信息是经过标记的信息，即每一条事件信息的每一元素都必须经过ＸＭＬ 标签的标记。该标记是搜索提取、重新组织、分析处理与再现的依据，这是实现数据追溯和重新组织的重要步骤。再根据ＸＢＲＬ ＧＬ 的分类标准从ＸＭＬ 库中抽取数据、校验并转换为ＸＢＲＬ ＧＬ 库文件，ＸＢＲＬ ＧＬ 文件起到联系原始数据和最终需求信息的作用。ＥＲＰ 系统的原始记录是ＸＢＲＬ ＧＬ 的数据源，而ＸＢＲＬ ＧＬ 是最终信息的信息来源。将会计资料转成ＸＢＲＬ ＧＬ 文件后，能够提高基于报告元素向下“挖掘”信息的能力，同时会计资料可以很容易地从一个系统转至另一个系统，ＸＢＲＬ ＧＬ并不受限于任何特定系统，使用者不必局限于一种系统，也不必担心不同系统间信息转换的麻烦。

第四步是设计转换模板，即根据应诉反倾销所需资料项目，集成ＸＢＲＬ分类账所生成的实例文档，按照需求反馈给使用者。

采用ＸＢＲＬ技术，从ＥＲＰ系统采集数据，实现自底向上组织，最终生成符合应诉信息结构要求的会计资料。这样应诉反倾销举证资料与企业其他产品资料按产生源统一管理，提高了数据的可信度及数据之间的一致性，能够经得起调查机构的实地考察。

注：本文系西北师范大学“知识与科技创新工程”项目的部分成果。

主要参考文献

［１］孙铮，刘浩．反倾销会计研究中的若干问题辩析［Ｊ］．会计研究，２００５（１１）.

［２］申屠新飞．反倾销应诉要求下的会计信息系统构建［Ｊ］．财会月刊：综合版，２０１０（２）.

［３］严涌．金融危机下反倾销会计支持策略［Ｊ］．会计之友：下旬刊，２０１０（２）.

［４］韩庆兰．应诉反倾销的会计举证资料管理平台构建研究［Ｊ］．审计与经济研究，２０１１（4）.

［收稿日期］2011-12-06

［作者简介］赵雪梅（1971-），女，西北师范大学济经管理学院副教授，硕士生导师，主要研究方向：会计信息系统。