演艺产品研发费用会计处理的探讨

刘巨文

摘 要:通过对文艺院团“事转企”改革过程中研发费用的分析，指出创新是事业发展的不竭动力，也是文艺院团的核心竞争力。同时对研发费用会计账务调整方法进行了探讨。

关键词:演艺产品 研发费用 会计处理

中图分类号：F235文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）08-149-02

近年来，随着文化系统体制改革的不断向纵深拓展，许多国有院团陆续从事业单位转制为企业。在这种情况下，要求文艺演出院团尽快确立现代企业制度，只有按照现代企业制度来管理、经营、运作，才能真正解放演艺生产力，增强在演出市场上竞争与发展的能力。文艺院团要生存、发展、壮大，必须增强演艺产品自主创新、研发能力，企业实现创新的主要方式是演艺产品的研发活动，研发已成为保持企业竞争活力最关键性因素。

一、确立商品意识

演艺产品作为一种特殊商品，是人类在适应自然、改造社会以及丰富主观世界过程中进行智力创造的成果，是精神财富的总和。演艺产品只有通过艺术服务经过市场交换或流通才能成为商品。如果这种服务不能进入市场，不被观众所购买，就说明其没有经济价值；而购买的观众越少，则艺术服务的社会价值也就越小。因此，只有在市场竞争中不断做大做强，强化企业的研发能力、原创能力和打造精品的能力，才能最大限度地满足市场需求并赢得市场份额。

二、树立风险意识

一个演艺产品，从立项到编创、排演，从成型到搬上舞台直到被市场所接受，是一个高风险过程。在计划经济的管理模式下演艺产品研发的投资主体是国家的专业部门,而文艺院团自创研发项目不多，投入相对较少,项目成功的风险也较小。随着向市场经济转型，演艺产品研发作为一种风险投资，必须作出一种风险判断。

1.风险理念。针对演艺产品研发的特殊性同时要考虑到演艺产品创意责任风险、侵权责任风险、创作和制作完工风险、损失风险。

2.筹资风险。演艺产品研发的启动，需要资本的投入，没有资本能力，再好的创意也是无法实现的，没有风险投资加入和支持，演艺产品研发难以起步。同时筹资更加艰辛、筹资的风险和成本将会更大，这就要求企业进一步提高投资决策的及时性、合理性和科学性。

三、会计工作重点转移

在文化事业单位体制改革之前，文艺院团按照现行《事业单位会计制度》的规定，自行创作剧目时，根据单位资金来源不同，一次性记入“事业支出——基本支出”或“事业支出——项目支出”科目，同时在其形成时一次性核销价值，帐面无余额。在资产负债表中也不反映该项资产的存在，其以后使用期间，该项资产是游离于账外资产的状态。这对事业单位国有资产管理、使用非常不利。因此，文艺院团转制为企业后，加强对演艺产品研发核算是企业面临的重要课题。

四、演艺产品研发费用的会计处理

国际上，研发费用会计处理主要有三种方法即：全部资本化、全部费用化和部分资本化。在我国，研发费用也同样经历过这三个阶段。根据2006年颁布新的《企业会计准则第６号——无形资产》的规定，将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，并且应在成本类会计科目专设“研发支出”科目，在“研发支出”科目下再专设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。

1.研究阶段支出的会计处理。研究阶段具有计划性、探索性的特点，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否形成无形资产等均具有较大的不确定性，因此，该项目研究阶段的支出计入当期损益。按照新准则的规定，对于同一项无形资产在开发过程中的成本达到资本化条件之前已计入损益的支出不再作调整。因此，在对属于这个阶段的支出进行判断时，一定要非常准确之后再进行会计处理。

例如：2009年舞剧《狼毒花》支付作者权先生版权费20000元，支付王先生作曲费30000元，主创人员共同研究策划剧目的结构、风格及舞美服装再创作费用50000元。但因剧目审查未通过，故该研发未达到预定用途。这一阶段相关账务的处理为：

A.相关研发费用发生时，均不符合资本化：

借：研发支出——费用化支出 100000

贷：银行存款20000

原材料50000

应付职工薪酬30000

B.会计期末，将费用化支出结转到“管理费用”账户：

借：管理费用 100000

贷：研发支出——费用化支出100000

2.开发阶段支出的会计处理。开发阶段相对于研究阶段而言，应当是已经完成了研究阶段的工作，在很大程度上已经具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

企业内部研发项目开发阶段的支出，在同时满足下列条件的才能资本化：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售并在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产使用或出售的意图，企业能够说明其特有开发无形资产的目的；（3）无形资产产生经济利益的方式；（4）有足够的技术、财务资源和其它资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。例如：2010年6月创作的民乐《关公》请我国台湾作曲家谱曲20000元，请上海指挥10000元，相关演出背景图案5000元，这一剧目经过试演，已经2011年1月具备进入市场演出条件。这一阶段相关账务处理为：

（1）研发费用均符合资本化条件，并且达到预定用途

A.研发费用支出发生时

借：研发支出——资本化支出 35000

贷：银行存款20000

原材料 5000

应付职工薪酬 10000

B.研究开发项目达到预定用途形成无形资产后

借：无形资产 35000

贷：研发支出 35000

C.2011年1月采用直线法，在预计使用10年内分期平均摊销，计入损益。

借：管理费用 3500

贷：累计摊销（35000/10） 3500

（2）研发费用中部分符合资本化条件的支出和部分未达到预定用途的支出。例如：2011年12月创作的交响乐《山西随想》，向北京专家支付作曲、配器费50000元，其中有三首曲目不符合主题需求计10000元。当研发费用发生时

借：研发支出——费用化支出 10000

研发支出——资本化支出 40000

贷：银行存款 50000

A.部分达到预定用途时

借：无形资产 40000

贷：研发支出——资本化支出 40000

借：管理费用 4000

贷：累计摊销（40000/10） 4000

B.部分未达到预定用途，无须结转“研发支出——资本化支出”账户

借：管理费用 10000

贷：研发支出——费用化支出 10000

总之，研发费用的支出是反映企业创新能力和发展后劲的一个主要度量指标，不论是对企业管理者还是投资者都可以更加客观、如实地反映企业研发期间的费用发生及研发进程。并且使企业后期的成本和收益更加真实，更能体现企业的经济实力，从而提高信息的决策有用性。

参考文献：

1.企业会计准则第6号——无形资产.［2006］3号

2.企业会计准则第6号——无形资产.解释

（作者单位：山西省歌舞剧院 山西太原 030001）

（责编：若佳）