企业财务适应性的培育发展机制研究

□靳能泉

（四川文理学院，达州 635000）

一、引言

波士顿咨询公司董事长卡尔·斯特恩在复旦“万事达卡管理大师论坛”上指出，这是一个真正的“2.0时代”，企业领导者在这个时代里，必须要迎接两大挑战：与“人”相关的挑战和与“适应性”相关的挑战。作为企业中心和重心的财务，在整个企业生存发展中扮演着关键角色，也必然存在适应性的培育和发展问题；必须从组织到员工、从战略到战术加强适应性建设、增强适应性能力，真正实现企业财务的适应性。

目前，关于企业财务适应性的研究，不难发现其不足或疏漏：一是大多研究只在财务适应性的概念（如葛家澍、占美松，2008）或某一方面，如姜春风、史秀琴（2009）主要从港航企业研究其财务适应性，杨梅（2010）只提及现金流量变化与财务适应性要结合研究等；二是没有单独对财务适应性或企业财务适应性进行体现其本质的基本界定，存在将其与财务弹性、财务灵活性与财务柔性混同谈之的问题；三是涉及所有企业以及财务全局作研究的成果较少，也可以说基本没有，更未直接、全面地从企业财务适应性的培育发展机制方面进行研究。

因此，本文在多年认识和研究适应性和企业适应性的基础上认为，企业财务适应性应是一种不同于企业财务弹性、财务柔性、财务灵活性之类的企业适应性；是企业在财务活动管理、财务关系管理和财务活动与财务关系和合管理过程中，主动被动地对财务环境条件加以适合的一种状态或表现出的适合性反应。以此出发，本文以通观的视角和方法来研究一般企业或绝大多数企业培育与发展其财务适应性的通用方法，作为广大企业顺应“2.0时代”呼唤时的一种借鉴和利用，使其在不断适应环境的变革和发展中能够成为永葆活力的适应性财务和持续成长的适应性企业。

二、企业财务适应性的培育机制

（一）先天植入与养成

企业作为一个生命体，应在其孕育、产生之时就树立一种适应性意识，进行“企业出生”的适应性胎教，避免出生后因不适应而夭折或短命。这种适应性胎教，既需要企业的开办者具有包括风险投资意识在内的较强综合素质与多种能力，也需要企业相关部门和人员尤其是政府部门与人员不能盲目鼓动、轻易支持、随意援助一些企业的开办。也即需要在企业开办时，严格对其经营范围、规模、所处行业及其发展、人员配备等规定的强制执行和科学论证，不能企业开办者想当然地成立企业，尤其是工商行政管理等政府管理者不能无所谓地让企业开办。如果没有对自身的充分认识、对行业的充分了解、对市场的充分预知、对风险的充分评估，那么企业开办后是经不起风吹雨打的，至少不会顺畅发展。因为一方面，财务活动涉及资金的运动、财务关系涉及企业与其相关方面基于社会责任的承诺和履行而发生的各种利害关系（靳能泉，2008），企业开办之时必须充分考虑到这些。另一方面，财务活动组织、财务关系处理以及财务活动和财务关系管理的过程中，涉及到众多人之个体与群体，对此必须高度重视其角色作用。作为企业最具潜力的资源的人，只有他们适应了企业及其环境的变化，企业才能提高自己的适应性。企业财务也只有如此，才能使其结构和功能具有强烈的先天适应性。

因此，企业财务适应性的先天植入就是要求企业在孕育之前，就必须对财务活动、财务关系以及两者之间、两者各组成因子之间以及相互之间进行认真调研、分析和论证，做到戒律自持、健康播种，具有较强的合法、合理、合情性。而其先天养成即在企业孕育到出生之前的适应性胎教和营养、保养能对企业财务活动组织、财务关系处理，能对财务活动和财务关系管理所面临的复杂多变的环境进行充分的预期和优化，确保企业财务结构合理、稳固和财务功能健全、发达。

（二）后天培养与育成

1.在环境条件未变或变化不大时，企业财务适应性因子的注入

出生后的企业的成长，在一定时期内其所处的环境条件基本保持不变；即使有所变动，也是一些不影响企业财务结构和功能稳固的较小变化。在此情况下，只要企业先天财务未现瑕疵，没有对企业整体的生存发展产生滞阻作用或消极影响，那么企业就只需在财务功能和结构上做调整优化即可，即注入更新升级的财务营运体系和机制，以提高其当前适合性和未来反应性。

2.在环境条件改变时企业财务适应性能力的培育

（1）培育企业财务对环境条件变化的反应能力，包括对环境条件变化中的各种机会和威胁的先知先觉能力、认识辨别能力，以及对财务环境本身反应的行为能力等。因为企业财务所面临的环境条件十分复杂，尤其是其中的社会环境的变动日趋频繁。

（2）培育通过能实现预期财务目标的财务组织过程的整合资源、发展资产的能力，如市场环境改变下产品的转产转向，法律政策中税率利率调整等，都需企业及时创新财务活动的组织与安排，重建财务关系的平台与网络等。

（3）培育对环境条件变化态势的把握能力、掌控能力。环境条件改变之前，企业财务应有未雨绸缪的预警性、前馈性适应能力；环境条件改变之中，企业财务应有控制现在的主动性、自觉性适应能力；环境条件改变之后，企业财务应有规划未来的前瞻性、远见性适应能力。

（4）培育互动性反应与适合能力。企业生命体与环境的适应，是一种互动性适应。企业是一个开放系统，能够与其环境进行物质、能量和信息等交换，并在这种交换中获得新陈代谢、增强生命力；企业系统的各个子系统相互依存、相互影响、相互作用、相互促进，共同存在于企业系统内。财务是企业的一个子系统，财务本身也是一个系统，理应如此地与其所处的环境之间相互适应。

3.在环境条件逆变时企业财务适应性的转型

前面所述的环境条件改变是一种正向或顺向的改变，环境条件改变对企业及其财务的预期运行和发展产生的抵触或冲突较小甚至没有。而现实中，环境条件的改变有可能与企业及其财务的方向不一致，甚至相反，即环境条件的逆变。此时，企业财务适应性必须进行创新，对其战略状况进行较大较多的改变，即根据其环境更改财务结构、过程或安排，根据重点强化资源配置、过程管控和信息导航三个主要职能（何瑛，彭晓峰，2008）的要求实现财务转型，以此改善财务性能和机能，增强企业财务的持续发展能力。这方面的情况较多、也较复杂，但对企业财务也是更大的考验。比如，企业经营失败需进行的财务重组或重整，国际经济危机爆发后企业需减少开支甚至投资，厉行节约度严冬等，都可说是环境条件逆变使企业财务适应性的转型，即由原有的顺势发展下的适应转变为逆势跟进下的适应。

三、企业财务适应性的发展机制

（一）明确企业价值最大化目标

企业财务目标应以企业价值最大化目标为首选和根本，它应是不论什么企业及其什么发展时期或阶段都必须永恒存在的内在目标（靳能泉，2004）。这种企业价值所指的内在价值和外在价值，包含了关于承诺与履行企业社会责任、关注与发展利益相关者、稳固与弥合供应链和价值链等方面的价值诉求与体现，是企业财务目标的本源和正宗。这方面的例证就是经济危机下一些企业的倒闭。因为，当危机来临时，这些企业资金实力较薄弱，企业的生存和发展很大程度上依赖客户当前的定单数目需求；在投资生产过程中，片面追逐当前的高利润，盲目扩大生产规模，其自然就首当其冲地进入艰难时期。究其原因，主要也是这些企业没从完整的企业价值最大化追求中思考短期与长期、局部与全局、个体与整体等方面的价值关系，没在企业财务所涉及的财务活动、财务关系的方方面面进行利益协调和价值设计，由此就成为了牵一发而动全身的不适应性的危机受害者。因此，企业尤其是经过严重危机打击后而存在的企业，更需牢记、强塑和力推企业价值最大化的财务目标。

（二）坚定可持续发展信念

爱德华·B.巴比尔在其著作《经济、自然资源：不足和发展》中，把可持续发展定义为“在保持自然资源的质量及其所提供服务的前提下，使经济发展的净利益增加到最大限度”；皮尔斯认为：“可持续发展是今天的使用不应减少未来的实际收入”，“当发展能够保持当代人的福利增加时，也不会使后代的福利减少”。企业财务适应性从培育到发展、从稳定到增强，都需要在企业价值最大化的财务目标指引下，始终坚定一种“可持续发展”的信念。

1.发展是永恒主题

生存、发展与壮大是企业及其管理的根本目标。目前存在的任何企业都在致力于未来的长期发展，而经过一些曲折甚至危机后才生存下来的企业更需将持续发展作为其新的追求。永葆活力、坚定信心、鼓舞斗志、凝聚力量、饱满精神，都应成为企业发展生存的主宰力量和主流精神。如果不去主动思考筹措资金来固本化瘀、舒筋活血地谋求发展，不去积极探索投放资金来释放能量、开拓市场地强化发展，不去努力做好分配资金来配置资源、平衡利益地实现公平正义；那么企业财务是很难适应这变动不居的环境的，企业的整体发展与持续发展也将十分困难。

2.利益是主导目标

企业生存的基本条件之一就是以收抵支、偿还到期债务；企业发展的根本任务就是在激烈的市场竞争谋得更多市场份额，创造更大竞合经济；这些都有赖于企业形成并实现以利益为主导目标的企业价值最大化财务目标。因此，企业财务适应性的实现与发展，必须树立“生存利益坚守先于一切”、“相关利益维护重于一切”、“人类利益延续高于一切”、“发展利益创造胜于一切”等利益族群目标，以此主导财务活动的合理组织与财务关系的正确处理。

3.持续是不懈追求

亚当·斯密一直认为财富和稳定——现在我们称它为可持续发展——取决于三大要素：有效的生产系统、个人的道德和集体（郭理默，2010）。企业财务适应性的发展与增强所坚定的持续信念就必须围绕这三个要素来开展和展开。

（1）建立健全有效的财务生产系统。包括财务信息生产系统、财务服务生产系统、财务关系生产系统等。这方面可借鉴源于20世纪80年代的共享服务中心的一些做法，建立财务共享服务中心；学习国内财务共享服务中心在证券、银行、保险、电讯等行业的大部分集团企业中实施的成功经验，以此构建成有效的财务共享服务中心模式［1］和财务生产系统。

（2）不断完美企业财务有关人员的财务道德。企业所有员工以及与企业有业务往来或交易事项的利益相关者都可说是财务有关人员，其财务道德的不断完美既依赖于这些个体自身内在修为的积极修炼，也有赖于社会、家庭和学校教育对他们的外在教化，更取决于“法制”监控与制约下的企业财务忠诚管理、财务道德契约规制、财务伦理标准规范和财务心理健康指引；即所谓的“去诱全纯、蒙以养正”，“去其外诱、全其纯真”。如此不断完美企业财务有关人员的财务道德，才能使企业财务健康顺畅而养成良好的适应性。

（3）优化建设企业财务集体。①财务组织机构类财务集体。企业应根据其性质规模、行业特点、业务类型等因素合理设置财务组织机构，并使其分工明确、职权到位、责任清晰；其优化目标在于保持财务组织机构的高度协调性与有效运作性。②财务利益链类财务集体。包括企业内部所有者、管理层类经营者、财务负责人和一般员工以及相关业务部门的财务利益连接体，企业外部供应链条或价值链条上的利益交易体。其优化在于合理进行利益与责任、义务的有机架构，避免为达到人员或组织个体或少数的利益而进行集体智慧下的财务作弊。③财务决策类财务集体。这类集体主要是对企业财务运行能产生影响或作用的企业内部决策层、企业外部管理层（如政府及其相关职能部门）。对企业内部决策层类集体的优化，即加强企业治理和财务治理下的组织机构和程序规范建设；对企业外部管理层类集体的优化，即按服务型、责任型、为民型政府的理念和要求组建高效顺畅运行的机构组织。

（三）运用复杂适应系统理论

企业发展和管理失败的历史和经验告诉我们，当企业个体内部的关系链条成为无关的联调，相互配合、合作、协调等关系扭曲、配置失当、难以形成呼应援手、适应互动的时候，一旦一个环节出现问题，就会突然分崩离析、首尾不顾，使企业陷入危机。同样，如果企业个体外部的生命共同体（因企业是一个生物体或生命体）没有形成，企业相互之间的共同思想没有达成，那么也容易使得企业个体会在外部环境条件变化时出现孤独无依、孤掌难鸣、独木难支的情况。为此，企业必须强化运用复杂适应系统理论，以此指导企业发展模式和企业财务发展模式的运行。

复杂适应系统是霍兰在《隐秩序》一书中提出的，是一种进化的、适应的和柔性的全新世界观。他认为，组织中的成员能够与环境以及其他主体进行交流，通过交流和相互学习改变自身的结构和行为方式；组织中的个体之间、个体与环境之间的相互影响不是简单的、被动的和单向的因果关系，而是主动的适应、互动，甚至是互为因果关系［2］。将此理论运用于企业财务中，就需要企业从开办之前、之中和之后，不断培育和增强其先天适应、中天适应和后天适应，需要企业财务人员、企业系统内的财务与非财务系统、企业系统与其外部的其他企业或环境等方面的互动性适应和适应性调整，以追求局部优化和整体进化。

企业财务适应性的生成，应是伴随企业创办之初所具有的系统视角而先天性具备。如果不进行先期性适应（先天性适应）的思考和论证，企业开办后就会存在适应性的先天不足。即或企业先天条件较好，也需发展和增强满足并适合现有不变环境的能力，以及通过不断植入企业财务适应性因子而持续适应环境条件的正向或逆向改变。当然，在此过程中，企业财务适应性的发展和增强，还需要依靠企业财务人员的自主判断和行为；需要企业系统内的财务与非财务系统，企业系统与其外部的其他企业或环境进行物质、信息和能量的交互，并相互学习、积累经验；需要企业财务以及整个企业能根据从内外环境获得的信息进行自主的适应性调整，以追求局部优化和整体进化。

（四）调整企业财务管理战略

企业财务管理战略是一种静态的表现和动态的趋向，其重要意义在于从“价值”角度审视企业的内部条件（业务、产品、研发等）和外部环境，注重企业资源的合理、有效配置及外部资源的合理、有效利用，提高企业适应内外环境的能力。同时，企业财务管理战略注重系统性分析，从企业整体协调性上提高企业各方面的协同效应，借此增强企业适应性、创造并维持企业的财务优势［3］。企业财务适应性的成型、发展与增强，必须不失时机地动态重整或调整企业财务管理战略。

1.调整财务活动管理战略

企业财务活动是关于资金筹集、投放、使用、分配的系列活动，由此形成筹资战略、投资战略和营运资金管理战略，这是企业财务管理战略中最重要、最普遍的一种类型。由于眼下企业财务重整的方式和途径包括政府救市类外部助推重整和债务重组、准改组类内部自动或被迫重整，因此，对企业财务活动管理的调整战略可以独立性或综合性地设计和实施；因为企业财务战略既服务于企业整体战略，又对企业整体战略及其他子战略具有制约作用，其主要立足于价值分析，侧重于资金的筹措与使用，协调各职能战略及业务战略，为企业整体战略的实现提供决策支持［4］。

2.调整财务关系管理战略

企业财务关系是企业在财务活动中与有关各方围绕各自的社会责任承诺、承担和履行而发生的各种利益关系，它贯穿于企业财务工作的全过程、全人员和全方面；其管理较全面、系统和具体，其战略应与此保持呼应、贯通和一致。企业财务关系管理战略调整，必须围绕协调在处理各种财务关系中处于网络核心位置而进行新的财务协调战略的制定和实施，根据企业财务公共关系作为企业财务管理新手段和塑造良好财务形象的艺术来确定和推进新的财务公关战略和财务营销战略［5］。只有从价值链、产业群的集体参与竞争，从上下游企业间在利益、市场驱动下的共同合作，从企业内外良好财务关系的建立维护等方面思考财务管理战略的协同效应，制定出适合企业所需、与企业环境变化保持灵敏反应的财务适应性战略，企业价值最大化的财务目标才能最终实现，才能构建成与社会经济环境发展变化相协调友好的适应性财务与适应性企业。

3.调整财务活动与财务关系和合管理战略

和谐社会的本质就在于和谐，其中最基本的应是经济关系的和谐。实际上，管理的核心价值在于和谐。因为，管理的过程和目的就是通过充分调动和发挥人的积极性，去协调人、财、物的和谐配置，最终实现组织目标和社会目标的有机统一［6］。

“和合”管理对企业财务管理战略调整具有重要的指导作用，因为，财务活动的管理和财务关系的管理不是割裂的，而是相互交织、相互融合与协调，共同作用于企业财务管理实践中；因此，在管理财务活动与财务关系的过程中，必须正视两者之间的协调性与和合性［7］。而调整财务活动与财务关系和合管理战略，也就是高度重视财务活动与财务关系的紧密关系，注重两者兼顾协调、合作互动的兼容与集成，杜绝只重其一、孤立下注的片面做法和被动局面。以此形成企业财务实践中的人、事、物与法、理、情共享和谐、共相融合、共向盛誉的战略体系，实现企业稳定、持续发展。一些企业稍遇一点危机就明显暴露出财务过程与结果分离，财务控制事前、事中、事后偏废，战略财务、业务财务与共享财务未成体系等突出问题，实际就是企业缺乏财务活动与财务关系和合管理的必然结果。

（五）提高财务适应性效率

按照诺斯的定义，“适应性效率”是确定一个经济随时间演进的方式的各种规则；还要研究企业去获取知识、去学习、去诱发创新、去承担风险及所有有创造力的活动，以及去解决企业在不同时间的瓶颈的意愿［8］。尽管我们还远未了解使企业具有适应性效率到底需要哪些方面的规则，但很显然，一个使企业具有适应性效率的制度结构要在促进探索、实验与创新的程度上起关键作用。这种制度框架中所蕴含的激励结构会导引企业边学边做的进程以及默认知识的发展，并将个人的决策进程引向不断演进的系统，以使之不同于它们开始时的情形。使企业具有适应性效率的制度结构能够允许企业进行分权决策、允许试验，鼓励发展和利用特殊知识，积极探索解决经济问题的各种途径；能够消除组织的错误，分担组织创新的风险。

照此理解，企业财务的适应性效率应是财务制度（广义的）对时间和空间的适应性程度以及财务创新的能力、持续学习的能力和财务结构转换的有效性。换句话就是说，企业财务的适应性效率就是在企业财务不同运行阶段和发展空间，通过财务结构效率到财务治理效率的连锁反应式提高而形成的财务能力与财务制度对财务内外环境相互协调互动的效率。可以说，提高企业财务的适应性效率也可以此而进行。

1.夯实财务适应性效率的基础

财务适应性效率的基础在于财务的结构性效率，包括财务主体、财务客体以及联系主体和客体的关系等结构个体及组合的融合、协调与互动性效率。这种效率主要体现在财务主体之间的融合、配合与互动性适应工作的效率，财务关系协调、财务角色定位与转换的效率，财务利益机制建立和财务权力配置的效率等。比如包括所有者、高管层、财务经理和一般员工的内部利益主体和行为主体以及外部的利益相关者的财务主体，他们企业契约集合中的契约人，在有限理性、信息不对称等限制下，参与财务的相关知识、谈判技巧等不同质；他们在财务目标的实现上可能会出于自利自保考虑而采取一些逆向选择、忽视道德风险。在此情况下，就需在他们之间形成对其责权利效进行规制、平衡、激励等方面的结构性效率；就需在他们之间加强相互融合、协调与互动性适应工作，并充分考虑其中的协调成本、合作费用，以及各主体的角色和行为的把握或转变等；就需建立一种相互信任与约束的共同利益激励机制和权力配置体系，在他们之间进行恰当的利益补偿或平衡。以此形成财务适应性的结构性效率，并为财务适应性的整体效率的实现和提高奠定基础。

2.把握财务适应性效率的关键

财务适应性效率的关键在于财务的制度性效率，表现为财务制度对企业及其财务的适应性。企业及其财务的存在，需要由制度去保障其正常而规范地运行。财务制度作为一种制度安排，也是集体控制个人的结果，是必须体现财务本身的运行规律和发展要求的，是必须切合企业存在的目的与发展的任务的。如果财务制度不能适合企业的经营实质和管理要求，不能符合财务的生存机理和职能发挥，那么，即或外部环境条件都很稳定或很优越，财务适应性效率还是会很低下。

3.规范财务适应性效率的显现

按韩永斌将财务行为管理分为忠诚管理、道德契约、财务伦理和财务心理的观点[4]，财务适应性效率一般以财务行为效率显现出来，它是财务主体的反应灵敏度及其实效度，以及所付出的代价与所预期的未来之关系反应程度。主要包括财务主体的财务忠诚培养、建立和提高的效率，财务道德契约谈判、签定和履行的效率，财务伦理的理性自觉、约束规范的效率，财务心理的自我保健、外在疏导和正向塑造的效率等；或财务活动管理效率、财务关系管理效率和财务活动与财务关系和合管理效率，财务资源获取行为效率、财务资源配置行为效率、财务资源监控行为效率，财务预测、决策、计划、控制、考评、分析等行为效率。财务行为只有常态化、稳定化、规范化和时代化才能保证其效率化。当然，财务行为性效率离不开财务行为主体的自身行为能力，即财务行为主体能够塑造自身的可用资源，并在财务行为之中将这些资源契约化、资本化运用，使其产生价值。

4.追求财务适应性效率的提高

财务适应性的先天养成、后天培植与持续发展，都有一个追求效率的问题；而财务适应性效率本身的产生与发展，也是需要讲究效率的；财务适应性效率的提高离不开关系、适应和导向的作用。在这种效率的追求与讲究中，必然和必须地涉及到各种关系的发展、维持、保护、协调等，以此形成和增强各种关系之间的相互适应性。从此意义上说，财务适应性效率本身就是一种导向，本身就在关系—适应性的导向中得到不断提高。只有关系而不适应，不会产生适应性，也就没有适应性效率，当然适应性效率提高也就无从谈起；反过来，只有单一的适应，而各种适应方的关系不顺畅、不和谐，也不能有适应性，适应性效率就成为无稽之谈，适应性效率提高即为一句空话。所以，企业财务适应性效率的提高必在各种关系具有适应性的导向诉求与追求下才能真正实现，在适应性关系互动的导向作用与使用下才能保持持续。

四、结语

达尔文有言，“森林中生存下来的不是最强壮的生物，也不是最聪明的生物，而是对改变反应最快的生物。”适应是一种理念和追求，适应性的本质在于强调主观认识和行为自觉服从客观规律，在服从规律的思想和行为中争取主动；适应性有先天适应性、中天适应性和后天适应性、外部适应性和内部适应性；提高适应性的过程就是一个不断创新的过程（杨敏华，2009）。企业财务适应性的培育和发展需要企业财务活动管理、财务关系管理以及财务活动与财务关系和合管理的全过程、全人员、全方位牢固树立企业价值最大化的财务目标，坚定可持续发展的理念，按照复杂适应系统理论的要求适时进行财务战略调整，并确保财务适应性效率的不断提高，以此尽快实现企业财务转型和财务适应性之上的企业适应性。

［1］陈楚天.企业财务共享服务中心模式创新研究［J］.财会通讯，2012，（23）：65-66.

［2］侯赟慧.霍兰的复杂适应系统观：适应性的新视角［N］.中国社会科学报，2009-06-11.

［3］翁晓梅，郝超峰.对后金融危机时代企业财务管理战略模式转型的思考［J］.中国总会计师，2010，（1）：58-60.

［4］杨雄胜.财务管理原理［M］.北京：北京师范大学出版社，2007：251.

［5］谷祺，王棣华.高级财务管理［M］.大连：东北财经大学出版社，2006：31-42.

［6］黄如金.和合管理：创新中国管理科学的探索［N］.光明日报，2006-05-29.

［7］靳能泉.浅论财务管理体系的构建［J］.财会通讯（理财版），2007，（6）：10-12.

［8］诺思.制度、制度变迁与经济绩效［M］.上海：上海三联书店，1994：108-109.