完美集团企业全面税务筹划管理体系的构建

无锡市方正税务师事务所有限公司 蒋立君 瞿娟

完美集团企业全面税务筹划管理体系的构建

无锡市方正税务师事务所有限公司 蒋立君 瞿娟

进入2010年，随着我国大力调控宏观的背景下，我国相应税务法律制度不断得到变革与完善，相关税务优惠政策越来越少。不少企业特别是大型集团企业无形中有意无意走向了全面税收收紧下的宏观市场竞争环境中，也造就越来越多的集团企业不得不通过合法的途径积极降低税务成本，从而获得相对低税负的经营措施，来避免不正当负担的增加。本文以完美集团的税务筹划为例，从企业理财的角度，研究完美集团在筹资、投资、利润分配、经营管理中运用税务筹划的一些具体方法，以实现企业税后收益的最大化，从而企业价值或股东权益的最大化。

完美集团 税务筹划 筹资 投资 利润分配

为此从根本上说，企业之所以要进行税务筹划，是由企业的财务管理目标决定的。但是集团企业能否实现税后成本效益最大化，很大程度上受到经营纳税情况的制约。所以说合理进行纳税筹划，降低税务成本是现代集团企业财务管理乃至经营管理整体的一个重要组成部分。因此如何纳税筹划并能动地利用税收杠杆，降低企业税务成本，从而间接扩大经营利润，谋取集团企业最大限度的经济利益，就成为全面税务筹划管理体系构建的行为规范和基本出发点。

一、完美集团的概况

完美集团是一家外国投资的综合日用品公司，在国外比较知名。2006年12月1日，经国家商务部与发改委批准在完美省开展直销业务，销售相关化妆品、保洁用品和保健食品。经过十多年的努力与拼搏，完美集团已经成长为集研究、生产、销售、服务、后勤于一体的现代化企业。在税务方面，自2007年度起，完美公司连续五年位列国家税务总局优秀税务单位，同时也进入了当年中国企业纳税五百强排行榜和中国外商及港澳台商投资企业纳税百强排行榜。特别是在2010年度，其在广东省国家税务局和地方税务局发布的广东省纳税百强企业中名列第35位，虽然贡献大，但是相对来说，纳税成本比较高。完美集团近2年税款解缴情况见表1。

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二、完美集团税务筹划的具体应用分析

1、筹资决策中的税务筹划

我们知道，筹资是企业进行经营活动的起点。但是在市场经济下，企业取得资金不是无偿的，一般都需要付出相应的代价，所以企业筹资决策目标是在比较低的税务负担下获得资金。

案例1：完美集团在2010年拟将已经使用3年的生产固定资产出售，该物品原值20万元，由于当前非常热销，有人报价已经超过原值，不过在清理中，要折旧5万元，清理费用1万元。为此这个过程的会计分录为：

借：固定资产清理150000

借：固定资产清理10000

累计折旧50000

贷：现金10000

贷：固定资产200000

在纳税方案中，如果是以高价，比如20.5万元出售该项资产，则须缴纳增值税20.5万/1.06*6%=11603.77元，那么企业在该个筹资决策的净收益为20.5万-15万-1万-11603.77元=33396.23元。

但是坚持价格不动，以原值出售该项资产，那么就不要缴纳增值税，则企业出售资产的净收益为20万-15万-1万=4万元。那么从整体上分析，原价出售改资产所获得的净收益更多。

2、投资决策中的税务筹划

一般来说，企业在进行投资决策时，需要考虑投资所获得的收益。案例2：完美集团在2010年的时候与某知名酒店联合投资设立合资企业，合资企业注册资本为4000万元，其中酒店方出资2400万元，占60%；完美集团出资1600万元，占40%。在资本方式中，完美集团准备了两种方案，其中一个是用使用过的机器设备1600万元作为出资。另一个是以房屋、建筑物1600万元作为出资。根据我国相关税法规定，企业以机器设作为注册资本投入，参与建立合资企业，不要缴纳增值税和相关的税金及城建税、教育费附加。应交税金为：企业应缴税金为：契税=1600×3%=48(万元)。但把房屋、建筑物参与建立合资企业，则税负大的多，加起来的总税金达到了136万元。完美集团在投资过程中，由于选择了前者方案，节约税款88万元。

3、企业经营活动的税务筹划

在当前税务体系下，选择不同的经营方式，集团企业的的税收负担是不同的。

案例3：完美集团于2009年3月2月向外地某商场销售洗发水117万元(含税)，此笔业务如不采用委托代销方式，则在3月份当期应计销项税额117/(1+17%)×17%＝17万元，然后进行会计处理申报纳税。当时采取另外一个措施，比如采用委托代销，货款在销售后进行支付的结算方式，那么3月份就可以不计算销项税额，待代销单位销售后收到代销成衣清单时才计算销项税额申报纳税，那么税负就降低了很好，对企业十分有利。

[1]吕丽桃.税务筹划聚企业理财新思路[J].税收与企业，2003；9

[2]王静，李铁军.企业集团税务筹划分析[J].财会月刊，2003

[3]杨旭东.会计政策选择案企业税务筹划新工具[J].时代财会，2003；8