医院个人所得税纳税筹划探讨

邯郸市第一医院 岳昆

医院个人所得税纳税筹划探讨

邯郸市第一医院 岳昆

本文主要介绍个人所得税的特点，与其纳税筹划的关系，掌握医院个人所得税筹划的基本内容，能够根据纳税人的具体情况，运用不同的薪酬组合进行纳税筹划。

医院 个人所得税 纳税筹划

个人经济收入的普遍增加和日趋多元化，带来了个人所得税的快速增长和应税项目的日趋多样化，这使得个人所得税纳税筹划不仅日益成为个人理财的重要内容，而且在新的形势下面临新的要求。以下将结合医院个人所得税纳税筹划的基本情况进行分析。

一、个人所得税的纳税人和扣缴义务人

个人所得税的基本内容个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得；广义的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的个人利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是货币的，还是有价证券的，或是实物的。我国的个人所得税是以广义的个人所得为基础设置的。

个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人；非居民纳税义务人是指 “在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人”。我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。个人所得税采取代扣代缴办法。税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得(个体工商户的生产、经营所得除外)时，必须履行代扣代缴税款的义务。

二、医院职工应纳个人所得税的纳税筹划

(一)工资、薪金福利化筹划

取得高薪是提高职工消费水平的主要手段，但因为工资、薪金个人所得税的税率是累进的，当累进到一定程度，新增薪金带给纳税人的可支配的现金将会逐步减少，所以把职工现金性工资转为提供福利，一样可增加其消费满足，从而少交个人所得税。医院实施工资、薪金纳税筹划的意义在于：一是从实质上增加了职工的实际所得，减轻了职工个税负担；二是有利于优化医院的支出结构，切实有效地降低医院的工资总额，为医院节约各种保险费用；三是从管理及决策的角度，有效地实现了医院合理的收支结余，符合医院分类管理的标准要求；四是筹划的大部分业务可以促进国家税源的完整。工资、薪金筹划的主要项目及方法如下：

1、医院提供职工福利设施。医院向职工提供各种福利设施，如利用职工食堂、营养食堂等，为职工提供免费膳食。这样因为不将其转化为现金，则不会视同为工资性收入，因此就不能计算其相应的个人所得税，从而满足了职工的物质需求，提高了职工的福利。

2、医院提供办公用品和设施。为改善职工的工作条件，医院可以为职工购买办公性物品（必须取得正式发票）并通过办公费列支。

3、医院为职工报销书刊及培训费等。结合创建学习型、研究型医院，促进医院文化建设，提升职工文化水平和职业素质，按照职工培训及继续教育等相关规定，为职工支付培训费。

4、医院为职工支付交通费。医院交通工具有限，职工外出办理业务经常要不到车，这样就有可能影响业务的正常办理，因此，为加强医院业务管理，提高工作效率，医院应适当解决职工的业务交通费。

5、由医院提供家具及办公用设备给职工使用。某些职业因工作需要专用设备，如台式计算机、手提电脑等，如果职工购买涉及税后支出，此时由医院购买分配给职工使用，再分期抵扣回，就可为职工减税。其实质上不会增加医院支出，只是医院资产结构发生了变化。

（二）从免税项目上为职工工资、薪金节税

按个人所得税法规定，企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老金、失业保险金，不计人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。对此，医院应积极做好对提高职工生活水平有利的住房公积金、医疗保险金、基本养老金方面进行的纳税筹划。

1、医院应加大职工住房公积金的福利程度；

2、积极参与城镇职工养老保险制度改革，医院职工养老保险金的高比率、高额度，有利于抵扣职工的个人收入所得额。

3、利用职工医疗保险个人账号，多形式地为职工购买补充医疗保险。在纳税实务操作中，补充医疗保险缴费是可以视作“医疗保险金”抵扣职工个人应纳税所得额的。

（三）从劳动工资总额上进行工资、薪金筹划

医院编制劳动报表，是根据医院会计信息提供的工资总额进行编制的，但计税征税的概算是参照在职职工人数及职工实际所得进行检查的，因此，利用个人所得税的起征点进行纳税筹划应有了空间。医院可将聘用人员、临时用工人员月收入控制在起征的临界点水平，从而均衡降低职工应纳税所得总额。

（四）结合当地实际纳税操作要求进行工资、薪金所得税筹划

个人所得税法规定的工资、薪金所得税起征点从2006年1月1日起为1600元，在当地税务部门实际征税操作中却有差别，如四川省成都市实际认定的起征点可能为2000元，经济特区或沿海经济发达区还更高，医院可以就此进行模糊操作。另外，在职工个人实际工资、薪金所得中，含有职工所在科室按医院规定比率(一般为工资总额的10%)计提的科室管理基金，该基金主要用于相关科室的业务管理或业务建设，如科室职工的文化建设、职工学术活动、科室对外关系管理、科室集体活动费等，其业务性质必须体现：在实质上应等同于医院日常公用支出项目的内涵。

[1]张岚主编.实用医院财务管理[M].西南财经大学出版社，2006.12

[2]徐泓编著.企业纳税筹划[M].中国人民大学出版社，2009.08

[3]倪俊喜编著.税收筹划学[M].天津大学出版社，2007.3